注册会计师考试会计考试辅导笔记（三）

文章作者 100test 发表时间 2007:04:29 19:45:21
来源 100Test.Com百考试题网

第 三 章　存　货

　第一节　存货取得和发出的计价及核算

一、 存货的概念及确认条件

存货的范围

　1、原材料：　2、在产品：　3、半成品：　4、产成品：　5、商品：　6、包装物：　　7、低值易耗品：　8、委托代销商品：

　二、 存货入账价值的基础及其构成

存货的计价包括取得时计价、发出时计价和期末计价三方面。

（一）存货取得时计价----采购成本、加工成本和其他成本。

（二）下列费用---------确认为当期费用：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；

　　2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；

　　3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。

　（三）其他方式取得的存货的成本

取得方式	类别	存货入账价值的确定
外购和自制	工业企业	采购成本＋加工成本＋其他成本
	商品流通企业	采购成本
投资者投入		投资各方确认价
接受捐赠	捐赠方提供凭据	提供凭据的金额＋相关税费
	捐赠方未提供凭据	同类或类似存货市价＋相关税费
债务重组取得或以应收账款换入	不涉及补价	应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费
	支付补价	应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费＋支付补价
	收到补价	应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费－收到补价
非货币性交易取得	不涉及补价	换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费
	支付补价	换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费＋支付补价
	收到补价	换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费－收到补价＋应确认收益
盘盈		同类或类似存货市价

关于外购存货的计量应注意：

外购的存货入库前不涉及加工问题，往往不会产生加工成本，所以一般情况下“外购的存货入账价值= 采购成本＋其他成本”，其中“采购成本=采购价格＋进口关税和其他税金＋采购费用”。

确定采购成本时，应注意以下几个问题：

（1）、采购价格

　1、采购价格中包括现金折扣，不包括商业折扣。

　

2、一般纳税人，购进免税农业产品---------按收购价扣除13％的进项税额，

收购废旧物资------------按收购凭证金额扣除10％的进项税额，

按运费发票扣除7％的进项税额

（按运费发票中的运费和铁路建设基金计算，不包括运费发票中的装卸费、过桥费、过路费、保险费等）。

　　

（2）、采购费用

　　采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、挑选整理费等费用。

工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；

商品流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。　

（3）、其他税金

　　其他税金主要是指价内税（消费税、营业税、资源税等），不包括价外税（增值税）。

4、关于外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理

三、取得存货的核算

1、购入原材料的核算：

①对于发票账单与材料同时到达，

企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为：

借：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付票据

②对于已付款或已开出汇票，

但材料尚未到达或尚未验收入库的

借：在途物资

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付票据

材料到达、验收入库后，

借：原材料

贷：在途物资

③对于材料已到并验收入库，

但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的，

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付款

下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，

借：(原材料 )

贷：(应付账款——暂估应付款)

付款时或开出汇票后，

借：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付票据

④采用预付贷款的，按照实际预付金额，

借：预付账款

贷：银行存款

已预付贷款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额，

借：原材料

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录也相反。

借：预付账款

贷：银行存款