注册会计师经验交流:妙法突破会计难点系列(一)

文章作者 100test 发表时间 2007:05:31 11:47:32
来源 100Test.Com百考试题网


第一步:计算应交所得税
本期应交所得税=税前会计利润 会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是 还是-)
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异 /-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于 /-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方( 号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)
第三步:倒挤所得税费用
根据分录确定如何倒挤
借:所得税           
  递延税款          
 贷:应交税金—应交所得税   
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
短期投资跌价准备 120 0 60 60
长期投资减值准备 1500 100 0 1600
固定资产减值准备 0 300 0 300
无形资产减值准备 0 150 0 150
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求:
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
解答如下:
(1) 第一步:计算应交所得税  
应交所得税额=[5000 (100 300 150)-60]×33%=1811.7(万元)
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000 会计折旧或减值(100 300 150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)
递延税款期末余额=[(120 1500 100 300 150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0
递延税款期初余额=(120 1500)*前期税率15%=243
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)
第三步:倒挤所得税费用
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额
递延税款年末余额=[(120 1500 100 300 150-60)-0]*现行税率33%=696.3
(3)编制20×O年度所得税相关的会计分录>
  借:所得税           1358.4
    递延税款          453.3
   贷:应交税金—应交所得税    1811.7

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