文章作者 100test 发表时间 2007:06:06 10:51:11
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第三章 注册会计师职业道德
二、本章重点、难点讲解
㈠职业道德基本原则
1.独立、客观、公正
⑴独立
①实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持可观和专业怀疑；
②形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免使拥有充分相关信息的理性第三方推断审计的公正性、客观性或审计的专业怀疑受到损害。
㈡职业道德具体要求——独立性
1． 独立性的适用范围
独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，但不同情形下的鉴证业务对独立性的要求是有所不同的。具体来说，主要包括以下三种情形：
⑴对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所及鉴证小组成员均独立于客户；
⑵对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果没有对报告的使用者加以限制，要求会计师事务所及鉴证小组成员均独立于客户；
⑶对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告明确被限定于特定的使用者，要求鉴证
小组成员独立于客户，会计师事务所在客户内没有重大的直接或间接经济利益。
2．威胁独立性的情形：
按照我国注册会计师协会有关执业道德的规范，影响独立性的因素包括：经济利益、自我评价、关联关系、外界压力这四个主要的方面。
⑴经济利益：
①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
②收费主要来源于某一鉴证客户；
③过分担心失去某项业务；
④与鉴证客户存在密切的经营关系；
⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；
⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。
⑵自我评价：
①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其它关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其它服务；
③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其它记录；
⑶关联关系：
①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
②事务所的前高级管理人员是鉴证客户的董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
④接受鉴证客户或其董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
按照上述规定，仅根据“执行审计业务的注册会计师的亲属在被审计单位任职”这一情况，不一定能得出“损害注册会计师执行审计业务的独立性”的结论。
⑷外界压力：
①在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；
②受到有关单位或个人不恰当的干预；(北京安 通学校提供)
③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
3．三类防范措施
⑴职业、法律或规章产生的防范措施：
⑵鉴证客户内部的方范措施：
⑶会计师事务所的防范措施：
4．特定情形下对独立性原则的运用
会计师事务所和注册会计师应从多方面考虑并维护的独立性，并着重从以下方面防范对独立性的威胁：
⑴经济利益；
⑵贷款和担保；
⑶与鉴证客户存在密切的经营关系；
⑷家庭和个人关系；
⑸与鉴证客户发生雇佣关系；
⑹最近曾在鉴证客户中工作；
⑺作为鉴证客户的经理或董事；
⑻高级职员与鉴证客户之间的长期联系；
⑼向鉴证客户提供非鉴证业务。
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