定额增值税的帐务处理

文章作者 100test 发表时间 2007:08:07 11:33:09
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一、 小规模纳税人帐务处理
1、购进原材料，原材料价格不论收到普通发票，还是收到增值税专用发票都要按价税合计记入原材料
借：原材料
贷：银行存款（应付帐款）
2、销售时，应按含税销售收入÷（1 征收率）记入主营业务收入（工业征收率为6％，商业为4％）
借：银行存款（应收帐款）
贷：主营业务收入
贷：应交税金——应交增值税
3、采用双定征税的小规模纳税人
（1） 如果当期定额税款高于计提的应交增值税的，按差额部份记入营业外支出
借：营业外支出
贷：应交税金——应交增值税
（2）如果当期定额税款低于计提的应交增值税的，按差额部份记入营业外收入借：应交税金——应交增值税
贷：营业外收入

二、 一般纳税人帐务处理
（一）购进原材料（或库存商品）。工业企业原材料已入库、商业企业购进货物已付款，收取增值税和专用发票时：
借：原材料 （或库存商品等）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付帐款、现金等）
（二）原材料到货入库，但未收到发票：
借：原材料 ——××材料估价
贷：应付帐款
发票收到后红字原笔冲回上述分录，然后按分录补入。
（三）商业企业货物已验收入库，发票已到但未付款，把发票上注明，而未能在当期抵扣的进项税额记入“待摊费用——待抵扣进项税额”科目：
1、 借：库存商品
待摊费用——待抵扣进项税额
贷：应付帐款
2、货款付出后
借：应付帐款
贷：银行存款
借：应交税金——应交增值税（进项税额）
贷： 待摊费用——待抵扣进项税额
（四）工业企业委托外单位加工货物
1、 发出材料委托加工：
借：委托加工物资
贷：原材料
2、 支付加工费并收到专用发票：
借：委托加工物资
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
收回加工完毕材料时：
借：原材料
贷：委托加工物资
（五）工业企业把原材料用于固定资产、福利部门：
借：在建工程（或应付福利费）
贷：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（六）把原材料用于免税项目（如不能按实核算生产成本和货物耗用的原材料进项）在计算免税货物耗用的原材料进项税额时，按：

当期不予 当期销售免税货物金额
抵进项税额= —————————————— ×当期取得进项税额
当期销售总额

借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（七）因非常损失（如火灾、失窃、自然灾害）形成的损失，按以下公式计算应转出进项税额
A：损毁原材料分担的进项税额=库存帐面价×税率
B：损毁的库存商品分担的进项税额=产品实际成本×75%×税率
借：待处理财产损溢－待处理流动财产损溢
贷：原材料（库存商品、在产品）
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（八）购买货物，销售方以促销奖等形式返还资金的行为，属于平销售行为，进项税额转出金额=收到的返还资金×该产品（商品）税率
借：银行存款
贷：营业外收入
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（九）购进免税农业产品，按对方开出普通发票额×10%计算抵扣进项税额。进项税额=发票注明金额×10%，原材料=发票注明金额-进项税额
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付帐款）
（十）购进货物取得运费专用发票，进项税额=运输专用发票上注明金额×7%
借：原材料——××材料运费
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付帐款）
（十一）退回已购进的货物
借：原材料（红字）
应交税金——应交增值税（红字）
贷：应付帐款（红字）
（十二）购进应税货物取得普通发票或购进免税货物取得普通发票时，按价税合计金额全额记入原材料或库存商品科目
借：原材料 （库存商品）
贷：银行存款（应付帐款等）
（十三）将购进的原材料用于对外投资，应作进项转出处理
借：长期股权投资——其他股权投资
贷：原材料
应交税金——应交增值税（销项税额）
（十四）投资者投入的原材料，若取得专用发票的：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（十五）接受损赠的原材料，若取得专用发票的：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：资本公积
银行存款（实际支付的相关税费）
（十六）销售原材料
借：银行存款（应收帐款等）
贷：其他业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
（十七）逾期未退包装物没收包装物押金（包装物－年末收回则要转没收）
1、没收已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外回收的押金
借：其他应付款
贷：营业外收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
2、没收出租出借包装物收取的押金
借：其他应付款
贷：其他业务收入
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
（十八）以库存商品换入原材料
1、借：原材料（库存商品）
贷：主营业务收入
2、借：应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
3、支付相关费用
借：原材料
营业费用
贷：银行存款
（十九）以旧换新业务，应按产品正常销售价格计算销项税额，收回旧产品记入原材料
借：原材料
贷：主营业务收入
同时补差价
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
（二十）把货物委托他人代销
1、 委托方将货物移送乙方代销时：
借：委托代销商品
贷：库存商品——××货物
2、 收到受托方代销清单时：
借：应收帐款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
――――同时根据代销清单上注明的手续费列入费用
借：营业费用——委托代销手续费
贷：应收帐款
3、 收到受托方退回的代销货物金额：
借：银行存款
贷：应收帐款——受托企业
4、 结转委托代销货物的销售成本：
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
（二十一）销售代销货物
1 收到委托方移送商品
借：受托代销商品
贷：代销商品款
2、 销售代销货物，并从中收取代销手续费：
销项税额=（应付帐款 其他业务收入）×17%
借：银行存款
贷：应付帐款——委托方
其他业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
借：代销商品款
贷：受托代销商品
3、 收到委托方开出的专用发票
借：应交税金——应交税金（进项税额）
贷：应付帐款——委托方
4、 把代销货物抵减手续费后余款退回委托方
借：应付帐款——委托方
贷：银行存款

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