考试辅导：4月4日报关讲义
文章作者 100test 发表时间 2007:01:07 16:40:22
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第六章 进出口税费
法律依据：《海关法》《关税条例》，征收主体是国家和海关。见第二章P6。
第一节 进出口税费概述
主要指：关税、消费税、增值税、船舶吨税等
一、关税
关税是以人民币征收的流转税，课税对象是进出关境的货物和物品（不包括进出境运输工具）。
计税前要将审定的完税价格折算成人民币：完税价格计算至元，元以下的四舍五入。税额计算到分，分以下四舍五入。税款的起征点为人民币50元。
（一）进口关税：（以CIF征收）。
1、分为：正税、特别关税、附加税（具有临时性，如反补贴税、反倾销税）
反倾销税：97年的《反倾销税和反补贴税条例》是第一个反倾销、反补贴法规。我国目前征税的进口附加税主要是反倾销税。
特别关税：是针对对我国产品实施歧视性关税或待遇国家征收的，具有报复性。税则委决定。
分为：从价税、从量税、复合税
2、公式：
从价税税额 = 货物的完税价格（CIF）×从价税率
从量税税额 = 货物数量×单位税额 （重量、数量、容量等）（如啤酒、原油、胶卷、冻鸡）
复合税税额 = 货物的完税价格×从价税率 货物数量×单位税额（97年起对录像机、放像机等4类）
反倾销税税额 = 完税价格×反倾销税税率
3、特殊进口货物完税价格的审定： (关键是理解)（审定方法见 NO.3节）
① 进料加工不予报税部分的料件，以进口申报的价格审定：CIF
② 进料加工的料件和成品（含次品）内销时，以所用料件的进口时申报价格审定：CIF
③ 来料加工的料件和成品（含副产、次品）内销时，以料件内销时的申报价格审定（成品折成料件）；
④ 加工区料件、制成品（含副产、次品）内销时，以内销时的申报价格审定；
（不计内料，因出口加工区时已退税，而保税区，内料出口时是咱不退税的，故有下）
⑤ 保税区料件、制成品（含副产、次品）内销时，以内销时的申报价格审定。如含境内料件，则成品按料件进口时的价格审定；(这是一个漏洞)
⑥ 加工贸易的边角料、副产品，以内销时的申报价格审定；
⑦ 保税仓库的保税货物内销时，以内销时的申报价格审定；（本条及两区内销价审定须含储运费等）
总结：非进料加工保税货物（含料件）在进口时是没成交价格的，因此不管料件还是成品内销时以内销的申报价审定完税价格。而边角料、副产品即使是进料加工的结果，因为成本已经核销掉，所以以内销价格。
⑧ 出境修理货物，如在期限内复运进境，以境外工料费审定完税价格；超期，按一般进口货物办理。
⑨ 出料加工进口货物，按境外工料费 复运进境时发生的运保费审定；
⑿ 租赁货物，以租赁期间审定的租金为完税价格 / 审定的留购价格为完税价格 / 一次性缴税的，以审定的租金总额（或货价：金融租赁）为完税价格；
暂准进境的货样、展览品和广告品，以海关审定的留购价格为完税价格；
⑿ 特定减免税货物征补税时， 已用月数
完税价格 = 原审定的进口价 - 折旧价值 = 进口价╳（1- 12*监管年限）
⒀ 进口供数据处理设备用载有软件的介质，如介质与软件价值分列或分别证明，则软件的价值不计。
（二）出口关税:以“FOB-出口关税”征收。
一般不征收或少收出口税，征收的主要目的是限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国重要自然资源和原材料的无序出口。鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等
公式：无复合税
出口关税应征税额 = FOB÷（1 出口关税税率）×出口关税税率=完税价格×出口关税税率
出口关税应征税额 = 货物数量×单位税额
出口货物的成交价格中如果包括支付给境外的、单独列明的佣金，要从完税价格中扣除
二、进口环节税：增值税、消费税两种,均94年开征。
（一）增值税：以新增价值为课税对象，减免税项目由国务院规定，起征额为人民币50元，交纳期限与关税相同。
1、13%增值税率的货物：
（1）粮食、食用植物油；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； 及其他国务院规定的货物。
2、除保税货物、特定减免税货物及以上货物外，执行增值税率17%，
3、公式：
组成价格=关税完税价格 关税税额 消费税税额=（关税完税价格 关税税额）
应纳增值税税额=组成价格×增值税税率
4、征收原则：中性、简便、规范。
（二）消费税：以消费品或消费行为的流转额为课税对象，采用价内税计税，即：计税价格中包含了税额，起征额为人民币50元。进口消费税原一律不得减免税，除非国务院另有规定。
1、征收范围：
（1）危害身体健康、社会秩序、生态环境的特殊消费品。烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。
（2）奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等
（3）高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等
（4）不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等。