中级会计实务重点基础分录2007年（五）

文章作者 100test 发表时间 2007:12:28 13:28:38
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第六节
固定资产
固定资产重点概述：
⑴固定资产的核算设置8个科目：固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备。
⑵影响折旧的因素4个：固定资产原价、预计残净值、固定资产减值准备、固定资产使用使用寿命。
⑶除以下情况外，对所有固定资产计提折旧。
1．
已提足折旧继续使用的固定资产。
2．
单独入帐的土地。
⑷计算题时千万注意当月增加固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。
⑸当月增加无形资产当月摊销，当月减少无形资产不在摊销。
⑹固定资产的主要折旧方法4种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
（一）
外购固定资产
A、
不需要安装的固定资产
借：固定资产（买价 税费 运费 装卸费 服务费）35800
贷：银行存款 35800

B、
需要安装的固定资产
（1）
借：在建工程（买价 税费 运费 装卸费 安装费 服务费）1200
贷：银行存款 1200
（2）借：固定资产 1200
贷：在建工程 1200
C、
一次购入多项没有单独标价的固定资产
基本公式：每一项固定资产入帐价值=（单项固定资产公允价值÷总固定资产公允价值）×总成本
例：甲公司购进设备A、B、C、共支出10000万元，增值税额1700万元，包装物75万元，银行支付，A、B、C设备公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元。
A设备的入帐价值=〔4500÷（4500 3850 1650）〕×11775=5298.75
B设备的入帐价值=〔3850÷（4500 3850 1650）〕×11775=4533.375
C设备的入帐价值=〔1650÷（4500 3850 1650）〕×11775=1942.875
（二）
建造固定资产
1、
自建固定资产有自营和出包两种。
A、自营工程：
（1）
购入工程物资
借：工程物资（价款 税金）（50 8.5）58.5
贷：银行存款 58.5

（2）工程领用物资：借：在建工程 58.5
贷：工程物资 58.5
（3）工程领用生产水泥一批实际成本8万元，计税价格10万元，增值税率17%，工程人员工资10万元，支付其他费用3万元。
借：在建工程 9.7
贷：库存商品 8
贷：应交税费—应交增值税（销项税 ）1.7

借：在建工程 10
贷：应付职工薪酬 10

借：在建工程 3
贷：银行存款3

（4）工程达到可使用状态。
（2）借：固定资产 81.2
贷：在建工程 81.2

B、出包工程
（1）按工程进度预付款 60万元。借：在建工程 60
贷：银行存款 60

（2）补付工程款40万元。借：在建工程 40
贷：银行存款 40

（3）工程达到可使用状态。（2）借：固定资产 100
贷：在建工程 100

（三）
固定资产的折旧方法

⑴年限平均法
年折旧率＝ （ 1 －预计净残值率）÷预计使用年限×100％
月折旧率＝
年折旧率÷ 12
月折旧额 =固定资产原价× 月折旧率
或
年折旧额=固定资产原价×（ 1 －预计净残值率）÷预计使用年限

⑵工作量法
单位工作量折旧额＝
固定资产原价× （1－预计净残值率）÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

⑶双倍余额递减法
（重点）
年折旧率＝ （ 2 ÷ 预计使用年限 ）× 100％
年折旧额＝每年年初固定资产帐面净值×年折旧率
最后2年折旧额= （固定资产帐面净值－预计净残值）÷ 2

例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：（1）
年折旧率 =2÷5 × 100％=40%
（2）
第1年计提折旧=1000000 ×40%= 400000（元）
（3）
第2年计提折旧 = （1000000-400000）×40%=240000 （元）
（4）
第3年计提折旧 = （600000- 240000 ）×40%=144000 （元）
（5）
第4年计提折旧 = 〔（360000 – 144000 ）- 4000〕×40%=10600 （元 注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

⑷年数总和法
（重点）
年折旧率＝（尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和）×100％
年折旧率＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：
（1）第1年计提折旧=（1000000-4000）×5/15=332000
（2）第2年计提折旧=（1000000-4000）×4/15=26500
（3）第3年计提折旧=（1000000-4000）×3/15=199200
（4）第4年计提折旧=（1000000-4000）×2/15=132800
（5）第5年计提折旧=（1000000-4000）×1/15=66400