注册会计考试:叶青的税法的讲座笔记(四)

文章作者 100test 发表时间 2008:01:07 13:16:31
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第五章 城市维护建设税法
•. 历年考题分数分析：98年2.5分。99年2分，2000年4分，2001年2分，2002年2.5分
•. 城市维护建设税的特点：
•. 1、它是一种附加税
•. （1）以纳税人实际缴纳的增值税、 消费税和营业税额为计税依据。
•. （2）附加于上述“三税”税额，本身没有特定的、独立的征税对象。
•. 2、具有特定目的
•. 城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。
•. 城市维护建设税实际是一种附加税的性质
第一节 纳税人
•. 城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税”就必须依法缴纳城建税。
•. 例外：不适用于外商投资企业和外国企业，因此，对外商投资企业和外国企业不征收城建税。
第二节 税率
•. 城建税采用地区差别比例税率：
在市区的税率为7％；
在县城、镇的，税率为5％；
非市区县城、镇的税率为1％。
例外：按缴纳“三税”所在地规定的税率就地缴纳城建税。
1、由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。
2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。
第三节 计税依据
•. 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，包括被查补的上述三项税额。
•. 纳税人违反增值税、消费税、营业税规定被加罚的滞纳金和罚款不能作为计征城建税的计税依据。
•. 违反上述三税法规定被处罚时，同时对其城建税也应进行处罚，按拖欠或偷漏的城建税金为依据计算滞纳金或罚款。
•. 自97年1月1日起，供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税。
•. 出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。（新增内容）
第四节 应纳税额计算　　
•. 　应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税＋实纳营业税）×适用税率
•. 注意事项：P114
•. 1、根据纳税人“所在地”确定适用税率
•. 2、城建税计税依据是实际缴纳的“三税”，不包括非税款项
•. 3、海关对进口产品代征增值税、消费税，不征收城建税。
•. 例如：
•. 例：某处在城市的公司，进口小轿车20辆，关税完税价格为200万元，关税税率为40%；进口化妆品一批，关税完税价格为300万元，关税税率为30%。公司境内销售小轿车，取得含税收入为585万元；销售化妆品，取得不含税收入为700万元。消费税税率为：小轿车8%；化妆品30%。
•. 要求：根据上述资料，依据税法有关规定，计算该公司应纳城市维护建设税。假定该公司据实缴纳增值税和消费税。
解：海关代征增值税和消费税，但不代征城市维护建设税
（1）海关代征消费税
①小轿车为:200.（1 40%）.（1-8%）.8%=24.38(万元)
②化妆品为:300.(1 30%) .(1-30%) .30%=167.14(万元)
(2)海关代征的增值税
①小轿车为:[200.(1 40%) 24.38] .17%=51.74(万元)
②化妆品为:[300.(1 30%) 167.14] .17%=94.71(万元)
(3)境内销售应纳增值税,不再缴纳消费税
①小轿车销项税为:585.(1 17%).17%=85(万元)
② 化妆品销项税为:700.17%=119(万元)
(4)境内销售应纳增值税=(85 119)-(51.74 94.71)=57.55(万元)
(5)应缴的城市维护建设税为: 57.55.7%=4.0285(万元)
第五节 税收优惠
. 城建税一般不单独减免，主税减免，城建税才减免，主税退库，城建税也同时退库。
. 对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免城建税。（新增内容）
•. 第六节征收管理与纳税申报
•. 一、纳税环节、地点、纳税期限
•. 　 城建税的征收与增值税、消费税、营业税的征收同时进行，所以，纳税环节、地点、纳税期限的规定，均按上述三税的规定办理。
•. 由于国、地税分别征收。因此，增值税、消费税、营业税与城建税在缴税入库的时间上不一定完全一致。
二、纳税申报P115
附新增内容：教育费附加的有关规定P117
一、教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附加费。
二、征收范围及计征依据
三、计征比率：3%（生产卷烟和烟叶的单位减半征收）
四、教育费附加的计算
•. （一）一般单位和个人：
•. 应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、营业税税额×征收比率
•. （二）卷烟和烟叶生产单位：
•. 应纳教育费附加=实纳增值税、消费税×征收比率×50%
五、教育费附加的减免规定（与城建税相同）
•. 一、单项选择题：
•. 1、某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税30万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限10天，被罚滞纳金1万元；本期出口乙产品一批，按规定退回增值税5万元。该企业本期应缴纳城市维护建设税（B）。（2000年考题）
　　A．4.55万元　　 B．4万元 C．4.25万元 D．5.6万元
2、城市维护建设税的计税依据是（B）
•. A．纳税人应缴的消费税、增值税、营业税税额
•. B．纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税 税额
•. C.纳税人欠缴的消费税、增值税、营业税税额
•. D．纳税人可以免缴的消费税、增值税、营业税 税额　
•. 3、某一设在农村的国有大中型企业，其缴纳城市维护建设税、应适用（D）的税率。
•. A．10％ B．7％ C．5％ D．1％
•. 4．某一管道局对于其输油部分的收入应缴纳营业税，在缴纳营业税的同时，应一并缴纳（D）。
•. A．增值税 B．消费税 C．关税 D．城市维护建设税
5．由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征代扣的城市维护建设税按（C）所在地适用税率。
•. A．委托方 B．纳税人 C．受托方 D．第三方
•. 6．我国开征城市维护建设税的目的是为了（A）。
A．开发建设新兴城市，扩展、改造旧城市，发展 城市公用事业，以及维护公共设施等提供稳定的资金来源。
B．发展农业，使我国农业经济飞速发展，以更适应社会主义市场经济的需要。
C．调节我国的产品结构和消费结构，正确引导消费方向，抑制超前消费，确保国家财政收 入。
D．简化税制，公平税负，增强组织财政收入和适当调节个人收入。
•. 二、多项选择题
•. 1．城市维护建设税是国家对缴纳（ABD）的单位和个人就其实际缴纳税额为计税依据而征收的一种税。
•. A．增值税 B．消费税 C．个人所得税 D．营业税
•. 2．城市维护建设税所具有的特点是（AC）
•. A．是一种附加税。它附加于“三税”税额，本身并没有特定的、独立的征税对象。
•. B.具有普遍开征的特点。
•. C．具有特定目的，其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。
•. D．具有特定目的，其税款专门用于农田水利设施建设。
•. 3．（AD）不是我国城市维护建设税的纳税人。
•. A.外商投资企业 C．社会团体、个体工商户及其他个人
•. B.国有大中型企业、乡镇企业、股份制企业、行政单位、事业单位 D．外国企业
•. 4.对出口产品退还（AC）的，不退还已缴纳的城建税。
•. A.增值税 B．营业税 C．消费税 D．关税
•. 5．代征代扣（ACD）的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点在代征代扣地
•. A．增值税 B．契税 C．营业税 D．消费税
•. 三、判断题：
•. 1、某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为750元。（ √ ）（2001年考题）
•. 2．城市维护建设税实行地区差别比率税率，即：纳税人所在地为市区的，税率为10％；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5％；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。（×）
•. 3．我国对负有缴纳增值税、消费税、营业税义务的单位和个人一律征收城市维护建设税，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人，还有外商投资企业和外国企业。（×）
•. 4．现行城市维护建设税的基本规范，是1985年2月8日国务院发布并于同年1月1日实施的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》。（√）
•. 5．城市维护建设税的纳税期限，与纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的纳税期限各不相同，是不一致的。（×）
•. 四、计算综合题：
•. 1、某卷烟厂（地处县城）2002年12月销售卷烟500箱，取得不含税销售额150万元，请计算当月应纳城建税和教育费附加。（卷烟比例税率为45%，固定税额150元/箱）
　　【答案】
　　（1）应纳消费税=500×150÷10000 150×45%=75（万元）
　　（2）应纳增值税=150×17%=25.5（万元）
　　（3）应纳城建税=（75 25.5）×5%=5.025（万元）
　　（4）应纳教育费附加=（75 25.5）×3%×50%=1.5075（万元）