《中级会计实务》第十三章收入（四）

文章作者 100test 发表时间 2008:07:01 09:56:01
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能够区分销售商品和提供劳务的混合业务收入。
例13：安徽公司向甘肃公司销售游艺机并负责安装，价款合计为65432元（其中游艺机销售价格为60006元，安装费为5426元），增值税税额为10201.02元。游艺机的成本为40004元；游艺机安装过程中发生安装费4562元，均为安装人员薪酬。游艺机已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。
安徽公司：
借：应收账款 70207.02
贷：主营业务收入 60006
应交税费—应交增值税（销项税额） 10201.02
借：主营业务成本 40004
贷：库存商品 40004
借：劳务成本 4562
贷：应付职工薪酬 4562
借：应收账款 5426
贷：主营业务收入 5426
借：主营业务成本 4562
贷：劳务成本 4562
十四、不能区分销售商品和提供劳务的混合业务收入。
例14：湖北公司向吉林公司销售电子游戏机并负责安装，价款合计为54321元，电子游戏机销售价格和安装费用无法区分，增值税税额为9234.57元。电子游戏机的成本为30003元；电子游戏机安装过程中发生安装费3451元，均为安装人员薪酬。电子游戏机已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。
湖北公司：
借：劳务成本 3451
贷：应付职工薪酬 3451
借：应收账款 63555.57
贷：主营业务收入 54321
应交税费—应交增值税（销项税额） 9234.57
借：主营业务成本 33454
贷：库存商品 30003
劳务成本 3451
十五、利息收入。
例15：湖南商业银行向贵州公司发放一笔贷款43210元，期限为1年，年利率为4.44%。湖南商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。至发放当年的资产负债表日，该贷款发放的时间为4个月。
湖南商业银行：
借：贷款 43210
贷：吸收存款 43210
借：应收利息 639.51（43210×4.44%×4/12）
贷：利息收入 639.51
十六、建造合同收入。
例16：江西公司是一家建筑公司，与宁夏公司签订了一项总金额为2345678元的固定造价合同。工程已于2004年2月开工，预计2006年8月完工。最初预计的工程总成本为2222222元；至2005年年底，由于原材料价格上涨调整了预计总成本，预计工程总成本已达到2876543元。江西公司于2006年5月提前三个月完成了合同，工程质量优良，宁夏公司同意支付奖励款234678元。2004年：发生工程成本为1000001元，已结算合同价款为1234567元，实际收到价款为1111111元；2005年：发生工程成本为1555551元，已结算合同价款为999999元，实际收到价款为900009元；2006年：发生工程成本为300003元，已结算合同价款为345790元，实际收到价款为569236元。假设工程成本仅包括原材料。该项业务不考虑纳税因素。
江西公司：
借：工程施工—合同成本 1000001
贷：原材料 1000001
借：应收账款 1234567
贷：工程结算 1234567
借：银行存款 1111111
贷：应收账款 1111111
2004年的完工进度=1000001÷2222222×100%=45%
借：工程施工—合同毛利 55555.2〔（2345678－2222222）×45%〕
主营业务成本 999999.9
贷：主营业务收入 1055555.1（2345678×45%）
借：工程施工—合同成本 1555551
贷：原材料 1555551
借：应收账款 999999
贷：工程结算 999999
借：银行存款 900009
贷：应收账款 900009
2005年的完工进度=（1000001 1555551）÷2876543×100%=88.84%
借：主营业务成本 1555520.91
贷：主营业务收入 1028345.24(2345678×88.84%－1055555.1)
工程施工—合同毛利 527175.67｛－〔（2345678－2876543）×88.84%－55555.2〕｝
借：资产减值损失 59244.53〔（2876543－2345678）×（1－88.84%）〕
贷：存货跌价准备 59244.53
借：工程施工—合同成本 300003
贷：原材料 300003
借：应收账款 345790
贷：工程结算 345790
借：银行存款 569236
贷：应收账款 569236
借：主营业务成本 240789.66
存货跌价准备 59244.53
工程施工—合同毛利 196421.47
〔（2345678 234678－1000001－1555551－300003）－（55555.2－527175.67）〕
贷：主营业务收入 496455.66
（2345678 234678－1055555.1－1028345.24）
借：工程结算 2580356（2345678 234678）
工程施工—合同毛利 275199
贷：工程施工—合同成本 2855555
本章的四贴内容只是将本章的难点用例题的形式做了一个总结，其他较为简单的收入处理还是需要大家通过看书、做题加以掌握的。