100Test整理：《中级会计实务》跨章节综合题（五）

文章作者 100test 发表时间 2008:07:01 09:55:52
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　　5.A公司于2007年1月1日以1 035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按亏损额1‰的比例支付B公司扶助款项，以帮助B公司尽快实现盈利。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为400 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为150 万元，账面价值为100 万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。2008年B公司发生亏损4 000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。假定A公司账上有应收B公司长期应收款50万元且B公司无任何清偿计划。

2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。

要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

「答案」

（1）借：长期股权投资——B公司（成本）　　1 035

贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　1 035

（2）调整净利润时

200＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝185（万元）

借：长期股权投资——B公司（损益调整）　　　55.5（185×30%＝55.5）

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　55.5

（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。

（4）B公司增加资本公积100万元

借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）　　 30

贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　 　　30

（5）调整2008年B公司亏损

2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4000－（300－400）÷10－（100－150）÷10＝4 015（万元）。

在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1035＋55.5＋30＝1120.5（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1120.5万元，而不是1204.5万元（4 015×30%）。

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1120.5

贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 　　1120.5

借：投资收益　　　　　　 　　　　　　　　　　 50

贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

备查簿中应登记未减记的长期股权投资30万元（1204.5－1120.5－50－4），因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0，也确认了预计负债。

（6）调整2009年B公司实现净利润

2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算调整后的净利润＝520＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝505（万元）。

先恢复备查簿中登记的未减记的30万元。

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　4

借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　 　　50

借：长期股权投资——B公司（损益调整） 　　 67.5（505×30%－30－4－50）

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　 67.5