会计政策变更未完施工项目的会计处理

文章作者 100test 发表时间 2008:07:01 10:24:49
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　　与《施工企业会计制度》、《施工、房地产开发企业财务制度》等行业会计、财务制度相比，《建造合同》准则与《企业会计制度》对建造合同收入与费用的会计核算规定了不同的原则和方法。

　　施工企业在新旧会计制度转换时，要根据新制度的要求对相关科目余额进行追溯调整，以实现新旧账目的衔接。调账前，先根据新制度的要求，设立新账户，然后分建造合同项目进行衔接调账。其中，新“工程施工”账户应设置“合同成本”与“合同毛利”明细账，并将“工程施工”旧账科目的余额转入“工程施工——合同成本”新账科目。

　　一、某项目预计合同总收入大于预计合同总成本时，做如下账项调整：

　　（1）恢复工程施工成本、确认工程施工毛利和工程结算金额，并调整期初损益

　　借：工程施工——合同成本（根据以前年度已经确认的工程结算成本确定）

　　 　　　　　 ——合同毛利（按新制度计算确认的全部已完成工程合同毛利）

　　　贷：工程结算（按以前年度已经确认的工程结算收入确定）

　　　　　利润分配——未分配利润

　　[（合同总收入—合同预计总成本）×完工进度-以前年度已经确认的工程结算收入 以前年度已经确认的工程结算成本]

　　若应调整的未分配利润为负数，“利润分配——未分配利润”应在借方。

　　（2）企业所得税按纳税影响会计法时，应调整递延税款及期初损益

　　借：利润分配——未分配利润

　　　贷：递延税款

　　{[（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前年度已经确认的工程结算收入 以前年度已经确认的工程结算成本]×所得税率}

　　若上式计算的应调整递延税款为负数，做相反会计分录。

　　二、某项目预计合同总收入小于预计合同总成本时，做如下账项调整：

　　（1）恢复工程施工成本、确认工程施工毛利和工程结算金额，并调整期初损益

　　借：工程施工——合同成本（根据以前年度已经确认的工程结算成本确定）

　　　　利润分配——未分配利润

　　[（合同预计总成本-合同总收入）×完工进度-以前年度已经确认的工程结算成本 以前年度已经确认的工程结算收入]

　　　　贷：工程施工——合同毛利（计算确认的全部已完成工程合同毛利）

　　　　　　工程结算（按以前年度已经确认的工程结算收入确定）

　　若应调整的未分配利润为负数，“利润分配——未分配利润”应在贷方。

　　（2）企业所得税按纳税影响会计法计算时，若以前年度工程结算利润总额为正数，应调整递延税款及期初损益

　　借：递延税款（以前年度工程结算利润总额×所得税率）

　　　贷：利润分配——未分配利润

　　若以前年度工程结算利润总额为负数即亏损，不做调整。

　　（3）确定未完施工预计合同损失，计提合同预计损失准备

　　借：利润分配——未分配利润[（合同预计总成本－合同总收入）×（1－完工进度）]

　　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备

　　三、根据期初损益的调整情况，补提盈余公积金

　　借：利润分配——未分配利润

　　　贷：盈余公积——法定盈余公积

　　　　　　　　　——法定公益金

　　　　　　　　　——法定盈余公积

　　因调减期初损益而冲减多提盈余公积金，做相反会计分录。