会计实务：非货币性职工薪酬的计量会计从业资格考试

文章作者 100test 发表时间 2009:02:04 17:00:09
来源 100Test.Com百考试题网

　　企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：
　　（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。
　　需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。
　　【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。
　　分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。
　　（一）发放彩电的账务处理：
　　彩电的售价总额=7 000×85 7 000×15=595 000 105 000=700 000（元）
　　彩电的增值税销项税额=85×7 000×17% 15×7 000×17%=101 150 17 850=119 000（元）
　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
　　借：生产成本 　　　　　　　　　　　　 696 150
　　　　管理费用 　　　　　　　　　　　　 l22 850
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　 　　819 000
　　　　　　实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　 　819 000
　　　　贷：主营业务收人 　　　　　　　　　　 700 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　119 000
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　 　　 500 000
　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　 　　 500 000
　　（二）发放电暖气的账务处理：
　　电暖气的售价金额=85×500 15×500=42 500 7 500=50 000（元）
　　电暖气的进项税额=85×500×17% 15×500×17%=7 225 1 275=8 500（元）
　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　 　49 725
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　 　8 775
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　　 　　 58 500
　　购买电暖气时，公司应作如下账务处理：
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　 　58 500
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 　　 　58 500
　　（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
　　【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。
该公司每月应作如下账务处理：
　　借：管理费用 32 500
　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 32 500
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 32 500
　　贷：累计折旧 12 500
　　其他应付款 20 000

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