日常核算发现错账的处理会计从业资格考试

文章作者 100test 发表时间 2009:02:04 16:59:52
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　　日常审核中发现的问题，往往是错误的账项尚未影响到其他核算。如审核当期材料采购成本，发现将采购基建材料的运杂费记入原材料成本，该材料尚未领用。对这类错误问题，可采取会计记账中错账的更正方法，直接进行调整，这种方法一般有“红字更正法”和“补充登记法”两种。
　　“红字更正法”是采取先用红字冲销原错误会计分录，然后再编制正确的会计分录的错账更正方法。这种方法适用于会计科目用错，或会计科目虽未错，但实际记账金额大于应记金额的错误账项。
　　案例1：企业3月份将一笔接受捐赠的现金误记入“营业外收入”科目，审核人员于同年8月发现这一问题。由于账务处理时，会计科目使用有误，可采用“红字更正法”调整账务。调整分录如下：
　　借：银行存款8000（红字）
　　　　贷：营业外收入8000（红字）
　　借：银行存款8000
　　　　贷：资本公积8000
　　“补充登记法”主要是对少记漏记的金额，采用转账分录，直接将少记、漏记的金额重新补充登记入账，纠正错误的一种错账更正方法。它主要适用于漏记，或错账所涉及的会计科目没有错误，而实际记账金额小于应记金额的情况。
　　案例2：企业将自制产品用于本企业基建工程（成本价14000元，销售价20000元）。企业已作如下账务处理：
　　借：在建工程14000
　　　　贷：产成品14000
　　该账务处理，显然漏计了增值税。按照现行税法规定，企业将自产产品用于在建工程、职工福利等方面应视同销售处理，除了补缴增值税外，还须调整应纳税所得额。由于自产自用产品在会计上不作销售处理，因此可采取补充登记法进行账务调整。其调整分录如下：
　　借：在建工程3400
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）3400
　　同时，应调增企业所得额6000元，与之相关的城建税和教育费附加可作纳税调减处理。
　　案例3：企业采用托收承付方式销售产品一批，销售价税合计50000元，当日已办妥托收手续，其账务处理是：
　　借：应收账款5850
　　　　贷：主营业务收入5000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）850
　　该账务处理运用的两个会计科目正确，只是实际记账金额小于应记金额45000元，因此，可以采用“补充登记法”将少记的金额补充登记入账。其调整分录如下：
　　借：应收账款52650
　　　　贷：主营业务收入45000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）7650
　　上述补充分录登记入账后，就纠正了错账，使账面所记销售收入与实际应记销售收入相一致。