会计从业辅导:预计负债的会计处理会计从业资格考试

文章作者 100test 发表时间 2009:03:03 23:36:59
来源 100Test.Com百考试题网


  虽然预计负债属于企业负债,但与一般负债不同的是,预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度,金额往往需要估计,所以在资产负债表上应单独反映,并在会计报表附注中作相应披露;与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,在利润表中反映。
  为了正确核算预计负债,并与其他负债项目相区别,企业应设置“预计负债”账户,该账户核算各项预计的负债,包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负债。按规定的预计项目和预计金额确认预计负债时,借记“管理费用”、“营业外支出”等账户,贷记该账户;实际偿付负债时,借记该账户,贷记“银行存款”等账户。该账户应按预计负债项目设置明细账,进行明细核算。该账户期末贷方余额,反映已预计尚未支付的债务。以下举例说明。
  例:5月初,D公司将所持乙企业承兑的商业汇票向银行申请贴现,贴现期75天,该汇票到期值为100000元。6月底,D公司得知乙企业财务困难,估计无法偿付即将到期的票据款。
  本例中,D公司因为贴现承担了一项现时义务,金额为1000000元,根据6月底的情况判断,该贴现的商业汇票到期时,D公司很可能要履行连带清偿责任。在这种情况下,D公司应于6月底将已贴现的商业承兑汇票确认为预计负债。
  会计处理为:
  借:应收账款——乙企业1000000
    贷:预计负债1000000
  该汇票到期,D公司将票款支付给贴现银行时,作:
  借:预计负债1000000
    贷:银行存款1000000
  例:2000年11月2日,A公司因与B公司签订了互相担保协议,而成为相关诉讼的第二被告,截至2000年12月31日,诉讼尚未判决。但是,由于B公司经营困难,A公司很可能要承担还款连带责任。预计A公司承担还款金额80万元责任的可能性为60%,而承担还款金额40万元责任的可能性为40%.
  本例中,A公司因连带责任而承担了现时义务,该义务的履行很可能导致经济利益流出企业,且该义务的金额能够可靠地计量。因此,A公司应在2000年12月31日确认一项负债80万元(假定A公司不负担诉讼费)。
  借:营业外支出——赔偿支出800000
    贷:预计负债——未决诉讼800000
  例:A公司欠B公司货款2300000万元,逾期1年尚未偿付。为此,B公司依法向当地人民法院起诉A公司。5月初,法院一审判决B公司胜诉,责成A公司向B公司偿付货款本息2438000元,支付诉讼费用100000元、罚款5000元。但是,由于种种原因,A公司未履行判决。至资产负债表日,B公司尚未采取进一步的行动。
  本例中,A公司因为败诉,承担了一项现时义务,金额为2543000元。为此,A公司在执行法院裁决前,应根据法院判决的结果,确认预计负债2543000元。由于应付账款2300000元已在发生时登记入账,这里只需对另外的243000元进行账务处理,编制的会计分录如下:
  借:财务费用138000
   管理费用100000
   营业外支出5000
    贷:预计负债243000
  例:A公司为生产和销售洗衣机的企业。2002年第一季度销售滚筒洗衣机3000台,每台售价为2000元。该公司对购买其产品的消费者作出如下承诺:洗衣机售出后一年内如发生非意外事件造成的故障和质量问题,公司免费负债保修。根据近年来的经验,发生的保修费通常在销售额的1%—2.5%之间,假定A公司本年第一季度实际支付洗衣机维修费65000元。
  本例中,A公司因销售洗衣机而承担了现时义务,该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司,且该义务的金额能够可靠地计量,则A公司在每季末应确认一项负债。
  ①第一季度实际支付维修费时,记:
  借:预计负债——产品质量保证65000
    贷:银行存款65000
  ②第一季度末确认的产品质量保证负债金额为105000元[3000×2000×(0.01 0.025)÷2],记:
  借:营业费用——产品质量保证105000
    贷:预计负债——产品质量保证105000

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