编制合并报表时存货跌价准备的抵销方法会计从业资格考试

文章作者 100test 发表时间 2009:03:05 21:29:24
来源 100Test.Com百考试题网

　　企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。目前，我国的合并报表政策尚未对此进行规范，现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。
　　一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理
　　假设母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1000元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为900元或700元。
　　当市价为900元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价100元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为800元，与市价900元比较并未减值，因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备100元应全部予以抵销。
　　借：存货跌价准备　　100
　　　　贷：管理费用
　　——计提的存货跌价准备　　100
　　当市价为700元时，对子公司来说跌价300元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司成本为800元，与市价700元比较，减值100元，因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为200元（300元-100元），应予抵销。
　　借：存货跌价准备　　200
　　　　贷：管理费用
　　——计提的存货跌价准备　　200
　　二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理
　　第一种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。
　　当市价为900元时，上期抵销的存货跌价准备100元，在本期做抵销分录：
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　100
　　　　贷：期初未分配利润　　100
　　或
　　借：存货跌价准备　　100
　　　　贷：期初未分配利润　　100
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　100
　　　　贷：存货跌价准备　　100
　　当市价为700元时，上期抵销的存货跌价准备200元，在本期做抵销分录：
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　200
　　　　贷：期初未分配利润　　200
　　或
　　借：存货跌价准备　　　　　　　200
　　　　贷：期初未分配利润　　　　　200
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　　200
　　　　贷：存货跌价准备　　200
　　第二种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。
　　该种情况下，如果第二期期末该批存货市价未变动，即仍为900元或700元，只需对期初未分配利润进行抵销，抵销分录为：
　　借：存货跌价准备　　100
　　　　贷：期初未分配利润　　100
　　或
　　借：存货跌价准备　　200
　　　　贷：期初未分配利润　　200
　　如果市价发生了变动，例如市价从900元恢复为980元，子公司在编制个别报表时恢复了80元，其存货跌价准备余额只有20元。但从集团的角度而言，母公司的成本800元与子公司恢复后的980元相比较，不应该计提跌价准备。合并报表时，需作如下抵销分录：
　　首先，抵销期初未分配利润。
　　借：存货跌价准备　　100
　　　　贷：期初未分配利润　　100
　　其次，抵销本期变动的跌价准备。
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　80
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　80
　　本期期末的市价如果不是恢复，而是继续下跌，如跌为850元，此时，抵销本期变动的跌价准备分录为：
　　借：存货跌价准备　　50
　　　　贷：管理费用——计提的存货跌价准备　　50
　　假如市价从700元恢复为750元，子公司将在个别报表上恢复50元的跌价准备，保留250元的存货跌价准备。而从整个集团的角度看，只应提取50元的跌价准备（即将750元市价与800元成本比较），只需作以下抵销分录：
　　借：存货跌价准备　　200
　　　　贷：期初未分配利润　　200
　　第二期期末的市价如果不是恢复，而是继续下跌，如市价从700元继续跌为600元，同样只需作抵销分录：
　　借：存货跌价准备　　200
　　　　贷：期初未分配利润　　200
　　第三种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期部分销售，如40%销售。
　　当市价在第二期未发生变动仍为900元或700元时，作抵销分录：
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　40
　　存货跌价准备　　60
　　　　贷：期初未分配利润　　100
　　或
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　80
　　存货跌价准备　　120
　　　　贷：期初未分配利润　　200
　　当该批存货的市价在第二期期末发生了变动，如从900元增加到950元，子公司对40%的已售存货核销40元的存货跌价准备，对60%的未销售存货部分因价值恢复而冲销30元的跌价准备，保留30元的跌价准备。而从集团来看，不应计提存货跌价准备。作如下抵销分录：
　　首先，抵销期初未分配利润。
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　40
　　存货跌价准备　　60
　　　　贷：期初未分配利润　　100
　　其次，抵销本期存货跌价损失变动部分。
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　30
　　　　贷：存货跌价准备　　30
　　如果该批存货的市价在第二期期末存货的市价不是回升，而是继续下跌，如从900元跌至850元，子公司对40%的已售存货核销40元的存货跌价准备，对60%的未销售存货部分补提30元的跌价准备，保留90元的跌价准备。合并报表时需作如下抵销分录：
　　首先，抵销期初未分配利润。
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　40
　　存货跌价准备　　60
　　　　贷：期初未分配利润　　100
　　其次，抵销本期存货跌价准备变动部分。
　　借：存货跌价准备　　30
　　　　贷：管理费用——计提的存货跌价准备　　30
　　如果市价是在母公司的成本800元之下发生变动，如从700元恢复至750元，子公司对40%的存货所计提的跌价准备因销售而核销120元，对60%未销售部分因价格恢复而冲销跌价准备30元，其个别报表上反映存货的跌价准备为150元。而从集团的角度来看，只存在30元的跌价准备。
　　在这种情况下，只需编制抵销期初未分配利润的抵销分录：
　　借：管理费用——计提的存货跌价准备　　80
　　存货跌价准备　　120
　　　　贷：期初未分配利润　　　200

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