税务代理实务答题技巧:讲究步骤注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:04:30 05:29:06
来源 100Test.Com百考试题网


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  即使某一个步骤计算有误,最后的计算结果不够准确,但计算正确的部分可以获得步骤分值。如果用综合列式计算,只要其中的一个数据错误,如销售额应当还原为不含税价格却忘记还原,整个题目一分不得。
  1.综合题的类型
  第一种题型:给出部分业务及相关的会计处理,这些业务中的会计处理和税务处理大部分是存在问题的,也有没有问题的。
  要求:
  (1)根据资料的先后顺序,扼要指出存在的纳税问题;
  (2)计算企业应补缴的流转税、城建税及教育费附加和个人所得税(有时换成别的税种);
  (3)做出账务调整的会计分录(有些年度不要求)。
  举例:题目要求如下:
  1.根据所给资料,对某市光华化装品厂2008年度生产、经营情况所涉及到的增值税、消费税、企业所得税进行检查(不考虑城市维护建设税、教育费附加等因素)。
  2.指出影响纳税存在的问题,写出主要计算过程,并按跨年度检查作出相关的调账会计分录。
  3.计算2008年度应补或退多少增值税、消费税和企业所得税。
  有关情况:光华化装品厂有两个生产车间,第一车间生产A化装品,A化装品每箱成本2200元,不含税市场售价4000元,第二车间生产B化装品,B化装品每箱成本2400元,不含税市场售价4500元。企业适用增值税税率17%,消费税税率30%,成本利润率10%,企业所得税税率25%。
  6月20#凭证,购进已税化装品生产A产品,附件为增值税专用发票一份,材料入库单1份,产品出库单1份(出库数量8箱),银行转账支票1份,运费发票1份。
  借:原材料37000
  应交税费——增值税(进项)6120
    贷:库存商品——B产品42120(8×4500×1.17)
  银行存款1000
  答:存在问题:以物易物应当计算缴纳增值税和消费税及企业所得税,该企业漏缴增值税、消费税和企业所得税。此外,由于企业按含税售价冲减产成品—B产品的成本,导致库存产品的成本不真实,必须予以账务调整。百考试题与你同行
  (1)应补增值税=42120÷1.17×17%=6120(元)
  (2)应补消费税=42120÷1.17×30%=10800(元)
  (3)应补所得税=(42120-6120-10800-8×2400)×25%=1500(元)
  冲销原错误的会计分录,正确分录如下:
  借:原材料42120
    贷:以前年度损益调整36000
      应交税费——应交税费——应交增值税(销项税额)36000×17%=6120
  借:以前年度损益调整2400×8=19200
    贷:库存商品19200
  借:以前年度损益调整10800
    贷:应交税费——应交消费税10800
  借:以前年度损益调整1500
    贷:应交税费——应交所得税1500
  简化调账:
  借:库存商品42120-8×2400=22920
    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)6120
      应交税费——应交消费税10800
      应交税费——应交所得税1500
  以前年度损益调整42120/1.17-8×2400=4500
  第二种题型:给出一些业务。
  要求:
  (1)根据资料的先后顺序作出相关的帐务处理。
  (2)计算当期应纳的各流转税及所得税,并作相关计提、缴纳税金的帐务处理。
  (3)填制纳税申报表。
  举例:题目要求如下:
  (1)根据资料,编制2月份发生的经济业务的会计分录。
  (2)计算华立公司2月份应缴纳的增值税(“应交税费”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
  2009年2月3日,与C公司签订预收货款销售合同,销售商品一批,不含税销售价格为100万元。合同约定,C公司应当于2月3日支付预付款30万元,华立公司必须于2月3日全额开具增值税专用发票给C公司。华立公司开具了发票,并将预收款存入银行。该批商品的成本70万元。
  答:根据增值税条例第十九条规定,先开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天。
  因此,应当缴纳增值税销项税额=100*17%=17(万元)。
  借:银行存款30
    贷:预收账款13
      应交税费——应交增值税(销项税额)17
  第三种题型:给出一部分业务及纳税人的税务处理,一般是增值税、营业税或企业所得税,要求:
  (1)根据资料,简述相关税收政策规定。
  (2)计算当年应补缴的各项税额。
  举例:题目要求如下:
  审查“销售费用”明细账,5月2日,45#凭证,预提本年度销售B产品的保修费用21万元。合同约定的保修期限为3年。
  答:企业所得税法第8条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。企业按会计制度预提的保修费用不符合实际发生的原则,不得税前扣除,应当纳税调增21万元。
  2.综合题要讲究答题步骤:
  (1)按给出业务的序号答题,步骤上比较清晰,便于答题结束后自行检查,也便于老师阅卷。
  (2)如果涉及增值税
  第一步:计算销项税额合计(分步计算后计算出合计数)
  第二步:计算不得抵扣的进项税额
  第三步:计算进项税额合计=当期全部进项税额-不得抵扣的进项税额(分步计算后计算出合计数)
  第四步:应纳税额=销项税额合计-进项税额合计
  (3)如果涉及所得税:
  第一步:计算会计利润,此时,不需要考虑纳税调整问题,按会计制度计算即可。
  第二步:分项计算纳税调整增加额,如业务招待费、广告宣传费、公益性捐赠、职工福利费、工会经费、教育经费、利息支出、罚金、罚款、税收滞纳金、不征税收入用于支出所形成的费用、超过规定标准提取的折旧费、各项准备金等;视同销售收入、权益法下确认的被投资企业亏损、接受捐赠会计上没有计入收入的捐赠额、会计上没有计入利润而应当缴纳企业所得税的政府补助等。

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