中级会计考试《中级会计实务》讲义(八)中级会计职称考试

文章作者 100test 发表时间 2009:06:24 20:51:14
来源 100Test.Com百考试题网


  第八章非货币性资产交换
  【基本要求】
  (一)掌握非货币性资产交换的认定
  (二)掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件
  (三)掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算
  (四)掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算
  (五)熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算
  【考试内容】
  第一节非货币性资产交换的认定
  非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。
  认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的,视为非货币性资产交换.高于25%(含25%)的,则视为以货币性资产取得非货币性资产
  第二节非货币性资产交换的确认和计量
  一、非货币性资产交换具有商业实质的判断
  满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:
  (一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
  (二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的.
  在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
  二、非货币性资产交换的确认和计量
  (一)非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
  企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,应当分别下列情况处理:
  1.支付补价的,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费,作为换入资产的成本。
  2.收到补价的,应当以换出资产的公允价值减去补价(或换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本。
  3.换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:
  (l)换出资产为存货的,应当作为销售处理,根据本书"第十三章 收入"相关内容的规定,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。
  (2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
  (3)换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。
  (二)非货币性资产交换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。
  企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,应当分别下列情况处理:
  1.支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。
  2.收到补价的,应当以换出资产的账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。
  (三)涉及多项资产的非货币性资产交换
  非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,应当分别下列情况处理:
  1.非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
  2.非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
  第九章资产减值
  【基本要求】
  (一)掌握认定资产可能发生减值的迹象
  (二)掌握资产可收回金额的计量
  (三)掌握资产减值损失的确定原则
  (四)掌握资产组的认定方法及其减值的处理
  (五)了解商誉减值的会计处理
  【考试内容】
  第一节 资产可能发生减值的认定
  资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产,除特别说明外,包括单项资产和资产组。
  本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产:对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,固定资产,生产性生物资产,无形资产,商誉,以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。本章不涉及下列资产减值的会计处理:存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值,以及本书"第六章 金融资产"所涉及的金融资产等。
  企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象.对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。
  资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面:
  (一)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌.
  (二)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响.
  (三)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低.  
  (四)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏.
  (五)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置.
  (六)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等.
  (七)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
  因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。

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