注册税务师辅导：应纳所得税税额案例讲解注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:07:07 20:43:32
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　　某工业企业2007年取得销售货物的收入1200万元，在扣除了成本、费用、税金和损失以后，企业实现利润200万元，并据此申报纳税。年末税务机关审查纳税申报表并结合查帐发现以下情况：
　　（1）企业列支的借款利息支出总额为95万元，其中：建造的固定资产竣工决算投产后发生的贷款利息支出为65万元，对外投资借款的利息支出30万元；（2）上年度的“三新”研究开发费用为42万元，本年度的“三新”研究开发费用为55万元（其中国家财政补贴10万元），已计入费用，企业并按国家的优惠政策计算了当期的应税所得额；（3）年底，新建一条生产线并投入试运行，其间取得产品销售收入50万元(不含增值税)，产品销售成本35万元，已冲减工程成本；（4）年初受赠的一台价值40万元的新设备，全额计入“营业外收入”账户；（5）销售费用中本年业务宣传费4万元，上年未扣除完的业务宣传费2万元；请根据税法的有关规定计算企业当年应纳的企业所得税。（企业所得税税率33％）。
　　【答案及解析】
　　（1）对外投资借款的利息支出30万元，可以从生产经营所得中扣除。
　　（2）本年度的“三新”研究开发费用55万元中，应剔除其中国家财政补贴10万元，本年度的“三新”研究开发费用加计扣除额（55-10）×50%=22.5万元；因其已将55万元计入费用，并享受了国家的优惠政策，应调增应纳税所得额15万元（10 55×50%-45×50%）。
　　（3）新建一条生产线并投入试运行，其间取得产品销售收入50万元(不含增值税)，产品销售成本35万元，不得冲减工程成本，应调增所得额15万元。
　　（4）年初受赠的一台价值40万元的新设备，应计入当年应税所得额。
　　（5）上年未扣除完的业务宣传费2万元，不得结转以后年度补扣，应调增应纳税所得额。
　　应纳税所得额=200 （10 55×50%-45×50%） （50-35） 2=232（万元）
　　应纳所得税额=232×33%=76.56(万元)
　　例.某医药企业2007年年终所得税申报表中产品销售收入3000万元，产品销售成本2000万元，产品销售税金100万元，期间费用898万元，应纳税所得额2万元，并按18%的税率计算缴纳所得税0.36万元；经某会计师事务所审查该企业2007年有关业务处理如下：
　　（1）本年度大修设备预提修理费30万元计入预提费用，发生修理支出15万元；（2）本年度按2%的折旧率计提固定资产折旧额300万元，其中包括年初自制设备一台（价值20万元已计当期成本）；（3）本年收回2004年已确认的坏账12万元，已调整增加坏帐准备金；（4）广告费84万元，全部计入销售费用；（5）外购一项专利权支付200万元，本年计入费用40万元；（6）收到保险公司无赔款优待款2万元，计入其他应付款；（7）发生尚未完工的工程借款利息4万元，计入财务费用；（8）本年税前弥补2000年发生的尚未弥补完的亏损5万元；要求：计算2007年实际应纳所得税税额。
　　【答案及解析】
　　（1）本年度大修设备预提修理费30万元可计入预提费用，但只能扣除实际发生修理支出15万元，应调增所得额15万元。
　　（2）自制设备一台，其价值20万元已计当期成本，应调增所得额20万元。
　　（3）收回已确认的坏账12万元需并入所得额。
　　（4）广告费税前扣除限额=3000×25％＝750（万元）
　　当年实际发生84万元，未过超标准当年据实扣除，不必调整所得额。
　　（5）外购一项专利权支付200万元，摊销期10年，本年多计入费用20万元，不得税前扣除，应调增所得额20万元。
　　（6）保险公司给予的无赔款优待2万元应计入所得额征税。
　　（7）工程借款利息资本化，不得税前列支，应调增所得额4万元。
　　（8）2000年发生的尚未弥补完的亏损5万元其补亏期限已过，不可以税前弥补，应调增所得额5万元。
　　应纳税所得额=2 15 20 12 20 2 4 5=80（万元）
　　应缴纳企业所得税=80×33％=26.4（万元）
　　年终汇算清缴入库企业所得税=26.4-0.36=26.04（万元）