注册税务师考试辅导:供应阶段的账务处理注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:07:07 23:32:59
来源 100Test.Com百考试题网


  1.按价税合一记账的情况

  (1)未按照规定取得并保存增值税扣税凭证.

  (2)外购固定资产、外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费.

  (3)外购货物时发生的非正常损失的部分.

  (4) 小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。

  2.按价税分别记账的情况

  (1)国内外购货物进项税额的账务处理

  (2)企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理

  (3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理

  按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的捐赠货物价值,借记“原材料”等科目,按照增值税额与货物价值的合计数,贷记“营业外收入”科目。

  [例1]A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台,收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元,配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为:

  受赠时:

  借:固定资产          117000

    低值易耗品           4000

    应交税费-应交增值税(进项税额)680

    贷:营业外收入           121680

  在考虑所得税的情况下[例1]的账务处理应包括:

  假设A企业适用所得税税率为33%。

  同时:

  借:所得税费用-递延所得税费用 40154.4

    贷:递延所得税负债        40154.4

  若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。

  (4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理

  [例2]A企业材料采用计划成本核算,本月初发出棒料1吨,委托外单位加工成某种锻件100件,委托材料实际成本4000元(计划成本3800元),支付加工费2000元,运费200元(取得货运定额发票若干),加工费专用发票上注明进项税额340元,加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。根据上述经济业务,A企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额):

  ①委托加工发出原料时:

  借:委托加工物资    4000

    贷:原材料       3800

      材料成本差异    200

  ②支付加工费、税金及运费时:

  借:委托加工物资          2200

    应交税费—应交增值税(进项税额)  340

    贷:银行存款            2540

  ③收回入库时:

  借:原材料—××段件  6000

    材料成本差异    200

    贷:委托加工物资    6200

  (5)企业进口货物进项税额的账务处理

  按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按照进口货物应计入采购成本的金额,借记“物资采购”等科目,按照应付或实付的价款,贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。

  (6)企业购进免税农产品进项税额的账务处理

  [例3]A企业为一食口加工厂,2002年11月从某家庭农场购入小麦100吨,每吨600元,开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为:

  借:原材料             52200

    应交税费—应交增值税(进项税额)7800

    贷:银行存款            60000

  (7)对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理

  [例4]A企业本月外购原材料一批,专用发票上注明的价款为6000元,增值税额为1020元,另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给A企业的普通发票一张)。A企业开出为期一个月的商业汇票一张,材料已验收入库。则企业会计处理为:

  借:原材料               6186

    应交税费—应交增值税(进项税额)  1034

    贷:应付票据              7220

  货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。

  注意:对于运费和杂费要分别注明,未分别注明的不予抵扣。

  (8)外购货物发生非正常损失的账务处理

  按税法规定:凡外购货物发生非正常损失的,其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。

  非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。



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