《会计实务》借贷记帐法涉及的知识点会计从业资格考试

文章作者 100test 发表时间 2009:07:26 00:57:46
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id="tb42" class="mar10">  《会计实务》借贷记帐法涉及的知识点
  每个账户都有专门的格式,严格反映一定的经济内容。随着经济业务的不断发生,这些内容随之发生变化,这种变化需要在账户中反映出来。
  账户一般可分为左右两方,一方反映增加,另一方反映减少。如果规定在左方记录增加额,就应该在右方记录减少额。反之,如果在右方记录增加额,就应该在左方记录减少额。在具体账户的左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额,哪一方记录减少额,取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方案。
  除此之外,账户的格式还应包括:(1)账户名称及编号(2)经济业务发生日期和摘要(3)凭证号数,即账户记录的来源和依据(4)增加减少的金额每个账户都有四个金额要素,即期初余额、期末余额、本期增加额、本期减少额。其左方和右方登记的增减金额称为本期发生额,到期末应结算出期末余额。本期期末余额转入下期即为下期的期初余额。
  四个金额之间的关系为:
  期末余额=期初余额 本期增加额-本期减少额
  账户的本期发生额反映一定时期内该账户核算内容的增减变动情况,而期末余额则反映其变动的结果。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。
  账户的格式取决于采用的记账方法。《企业会计准则》规定采用借贷记账法,它的"三栏式"账户格式。会计有资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润六大要素。相应地,账户也可分为资产类、负债类,所有者权益类、收益类、成本费用类、利润类等六大类。则利润类账户包括"利润"、"利润分配"等账户,它们和所有者权益类账户具有相同的性质,因则可以并入所有者权益类账户。这样一来,账户按会计要素分类可分为资产类、负债类、所有者权益类、收益类及成本费用类五大类账户。资产类账户用来反映资产的增减变动和结存情况。账户的发生额反映资产的增减变动情况,账户的余额反映资产的奔结存情况。同样,负债类账户的发生额反映负债的增减变动情况,账户的余额反映未偿还的负债情况。所有者权益包括投入资本和未分配利润。收益类账户用来归集企业的收入情况。成本费用类账户用来归集的企业的成本费用。为了保证账户记录的正确性,对于发生的经济业务,在记入账户之前,应先对每项经济业务进行分析,确定应记入什么账户的哪一方,这就需要编制会计分录。
  所谓会计分录,就是采取复额的一种记录。编制会计分录是会计工作的第一步。在实际工作中,它是根据经济业务的原始凭证在日记账或记账凭证中编制的。
  会计分录按其结构不同,分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分灵是指只涉及到两个对应账户所组成的会计分灵,账户对应关系为一借一贷。复合会计分录是指涉及到两个以上对应账户所组成的会计分录,账户对应关系可以是一借多贷,一贷多借和多借多贷,但为了保证账户对应关系的清晰必,一般不宜编制多借多贷的会计分录。第一,在借贷记账法下,账户的"借方"用来登记资产和费用的增加,同时用来登记负债,所有者权益、收入和利润的减少;而账户的"贷方"则用来登记资产和费用的减少,同时还用来登记负债、所有者权益、收入和利润的增加,记入账户借方的数额合计,称为借方发生额虻入贷方的数额合计,称为贷方发生额。对于一个账户来说,记入该账户增加方的数额一般都要大于或等于记入其减少方的数额,所以账户正常的余额应在记录增加额的那一方。也即资产类账户余额在借方,负债类和所有者权益类账户余额在贷方。费用和收入类账户一般无余额。根据这个,我们可以从账户余额的方向判断账户的性质。各类账户余额的计算公式如下:
  资产类账户期末(借方)余额=期初借方余额 本期借方发生额-本期贷方发生额
  负债和所有者权益类账户期末(贷方)余额=期初贷方余额 本期贷方发生额-本期借方发生额
  为了方便了解掌握借贷记账法下的账户结构,现将各类账户的结构列示如表所示:第二,根据复式记账的原理。再结合借贷记账法的账户结构,对于任何一项经济业务,一方面记入一个或几个账户的借方,另一方面必然要记入一个或几个账户的贷方,并且借方与贷方的数额必然是相等的。企业发生的经济业务大致可分为奖金流入企业的业务、资金在企业内部流动的业务、权益转化的业务和资金退出企业的业务。
  运用借贷记账法加以处理如下:
  1.资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记入有关账户的"借方",负债和所有者权益增加记入有关账户的"贷方"。
  2.资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的’借方’,收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的"贷方"。
  3.权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。负债、所有者权益和利润增加记入相关账户的"贷方",减少则记入相关账户的"借方"。
  4.资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记入有关账户的"贷方",负债及所有者权益减少则记入有关账户的"借方"。由此可以看出,每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方,且记入双方的金额相等。
  因此,借贷记账法的记账规则可概括为"有借必有贷,借贷必相等"。
  第三,在借贷记账法下,由于"借"和"贷"两个记账符号对于资产、负债、所有者权益、收入及费用表示了不同的含义,因此,除了可以设置这几类账户外,还可设置既可核算资产、费用,又可核算收入、负债、所有者权益的双重性质的账户。
  例如"预提费用"即可作为负债类账户,也可作为资产类账户;"投资收益"既可作为资产类账户,又可作为负债类账户;企业往来账户既可作为资产类账户,又可作为负债类账户,等等。双重性的账户可根据账户期末余额的方向来判断账户的性质,即如果是借方余额,则为资产类,费用类账户;如果是贷方余额则为负债类、收入类、所有者权益类账户,这样既增加了账户运用的灵活性,又不影响对账户的确认。
  第四,定期试算平衡比较简单。根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则,试算平衡的方法可分为两种:
  (1)发生额平衡法:当我们要检验所有账户在某一期间内对各项业务的记录是否正确时,可用这种方法,其平衡公式是:
  全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
  (2)余额平衡法:当我们要检验所有账户记录的内容经过一个时期的增减变动之后,在某一时点上(期末)其结果是否正确时,可采用这种方法。其平衡公式是:全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

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