应纳税暂时性差异的所得税会计处理注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:07:26 01:38:54
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id="feiw" class="aizi">　　应纳税暂时性差异的所得税会计处理。2010年12月25日，甲企业购入一台价值80 000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为100 000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为20%.一般暂时性差异的所得税会计处理，通常情况下，如果存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，应当按照《准则》的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
　　2011年，会计上计提折旧80 000÷4=20 000（元），设备的账面价值为80 000-20 000=60 000（元）；税法上计提折旧80 000×4÷（1 2 3 4）=32 000（元），设备的计税基础为80 000-32 000=48 000（元）。设备的账面价值与计税基础之间的差额60 000-48 000=12 000（元）为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债12 000×20%=2 400（元）。2011年，应缴企业所得税[100 000-（32 000-20 000）]×20%=17 600（元）
　　借：所得税　　　 20 000
　　　贷：应交税费-应交所得税　 17 600
　　　　　递延所得税负债　　　　　　　 2 400
　　2012年，会计上计提折旧20 000元，设备的账面价值为40 000元；税法上计提折旧24 000元[80 000×3÷（1 2 3 4）]，设备的计税基础为24 000元（48 000-24 000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额16 000元（40 000-24 000）为累计应确认的应纳税暂时性差异；2012年底，应保留的递延所得税负债余额为3 200元（16 000×20%），年初余额为2 400元，应再确认递延所得税负债800元（3 200-2 400）。2012年，应缴企业所得税19 200元｛[100 000-（24 000- 20 000）]×20%｝。
　　借：所得税　　　　 20 000
　　　　贷：应交税费-应交所得税　 19 200
　　　　　　递延所得税负债　　　　　 800
　　2013年，会计上计提折旧20 000元，设备的账面价值为20 000元；税法上计提折旧16 000元 [80 000×2÷（1 2 3 4）]，设备的计税基础为8 000元（24 000-16 000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额12 000元（20 000-8 000）为累计应确认的应纳税暂时性差异，2013年底，应保留的递延所得税负债余额为2 400元（12 000×20%），年初余额为3 200元，应转回递延所得税负债800元（3 200-2 400）。2013年，应缴企业所得税20 800元{[100 000 （20 000-16 000）] ×20%}.
　　借：所得税　　 20 000
　　　　递延所得税负债　　　　 800
　　　　贷：应交税费-应交所得税　　 　　20 800
　　2014年，会计上计提折旧20 000元，设备的账面价值为0；税法上计提折旧8 000元[80 000×l÷（1 2 3 4）]，设备的计税基础为0（8 000-8 000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额为0，2014年底，应保留的递延所得税负债余额也为0，年初余额为2 400元，应转回递延所得税负债2 400元。2014年，应缴企业所得税22 400元｛[100 000 （20 000-8 000）] ×20%｝
　　借：所得税　　　 20 000
　　　　递延所得税负债　　 2 400
　　　　贷：应交税费——应交所得税　 22 400