注册税务师考试辅导：考核存货减值注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:07:26 01:39:35
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id="feiw" class="aizi">　　某股份有限公司2007年12月31日期末持有下列存货，按单项存货计提存货跌价准备。
　　（1）A材料为生产而储备，库存材料成本20万元，市价18万元，前期存货跌价准备余额1.5万元，A材料生产产品加工费用预计10万元，其产品销售预计售价35万元，销售税费预计3万元。
　　（2）B材料为生产而储备，库存材料成本40万元，市价41万元，B材料生产产品加工费用预计16万元，其产品销售预计售价60万元，销售税费预计6万元。
　　（3）C材料因不再需要，计划近期处置，库存材料成本10万元，已提取存货跌价准备1万元，市价9万元，销售税费预计0.5万元。
　　（4）甲产品全部为合同生产，成本48万元，合同售价52万元，相同商品的售价为48万元，预计销售税费5万元。
　　要求：根据上述资料，回答下列各题。
　　（1）2007年12月31日，库存A材料应计提的存货跌价准备金额是（）万元。
　　A.0.5B.3C.2D.—1.5
　　（2）2007年12月31日，库存B材料应计提的存货跌价准备金额是（）万元。
　　A.5B.0C.2D.5
　　（3）2007年12月31日，库存C材料应计提的存货跌价准备金额是（）万元。
　　A.0.5B.0C.3D.4
　　（4）2007年12月31日，库存甲产品应计提的存货跌价准备金额是（）万元。
　　A.0.5B.2C.3D.1
　　（5）2007年12月31日，库存甲产品应计提的存货跌价准备的会计处理是（）。
　　A.借：资产减值损失1
　　　　贷：存货跌价准备1B.借：管理费用1
　　　　贷：存货跌价准备1C.借：资产减值损失2
　　　　贷：存货跌价准备2D.借：管理费用2
　　　　贷：存货跌价准备2
　　　　【答案】
　　（1）D【解析】甲材料为生产而储备，当用材料生产的产成品的可变现净值>.产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备；当用材料生产的产成品的可变现净值<.产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备。
　　产品生产成本=20 10=30（万元）
　　产品可变现净值=35-3=32（万元）
　　产成品的可变现净值>.产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备，还应转回前期存货跌价准备余额1.5万元。
　　借：存货跌价准备1.5
　　　　贷：资产减值损失1.5
　　（2）C【解析】B材料为生产而储备，当用材料生产的产成品的可变现净值>.产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备；当用材料生产的产成品的可变现净值<.产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备。
　　产品生产成本=40 16=56（万元）
　　产品可变现净值=60-6=54（万元）
　　当用材料生产的产成品的可变现净值<.产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备。
　　B材料可变现净值=商品预计售价60-再投入成本16-预计销售税费6=38（万元），B材料成本为40万元，应提取存货跌价准备2万元。
　　（3）A【解析】C材料为待售材料，期末分析是否需要计提存货跌价准备，应以材料的成本与可变现净值比较。
　　C材料可变现净值=9-0.5=8.5（万元）
　　C材料成本为10万元，可变现净值8.5万元，应保留存货跌价准备1.5万元；考虑存货跌价准备余额已有1万元，当期应提取存货跌价准备0.5万元。
　　（4）D【解析】甲产品为有合同待售商品，计算可变现净值时，市价以合同价为基础。
　　甲产品可变现净值=52-5=47（万元）
　　甲产品可变现净值低于成本，按可变现净值47万元计价，产品成本为48万元，当期应提取存货跌价准备1万元。
　　（5）A【解析】正确的会计处理：
　　借：资产减值损失1万
　　　　贷：存货跌价准备——乙在产品1万