商业企业以旧换新的销项税额的会计处理会计从业资格考试

文章作者 100test 发表时间 2009:07:26 01:17:44
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id="tb42" class="mar10">　　以旧换新销售方式，就是企业在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。按我国现行增值税法的规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧的货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。
　　[例1]　百货大楼销售A牌电冰箱，零售价3510元／台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台，作会计分录如下：
　　借：银行存款251000
　　　　材料物资——旧冰箱100000
　　　　贷：主营业务收入-A牌冰箱300000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）51000
　　应特别注意的是：收回的旧冰箱不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。更不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税税款。
　　金银首饰以旧换新的会计处理
　　鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。
　　[例2]　某金银首饰零售商店为小规模纳税人，1999年10月取得含税销售收入1060000元；以旧换新业务收入530000元（含税），其中收回旧首饰折价371000元，实收159000元。该企业10月份应缴增值税为46900元。作会计分录如下：
　　应缴增值税＝（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1＋征收率4％）×征收率4％＝（106＋15.9）÷（1＋4％）×4％＝4.69（万元）
　　商品销售收入＝（106＋15.9）÷（1＋4％）＋37.1＝117.21＋37.1＝154.31（万元）
　　借：银行存款1219000
　　　　材料物资——旧金银首饰371000
　　　　贷：主营业务收入——金银首饰　1543100
　　　　　　应交税金——应交增值税46900