[每日一题]会计实务(三）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 09:28:37
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2003年1月1日龙海公司购入宏大公司30％的股权，支付价款560万元，对宏大公司具有重大影响，龙海公司对该项投资采用权益法核算。投资时，宏大公司所有者权益数额为2000万元。2003年，宏大公司实现净利润100万。 2004年初，龙海公司的一笔应收红星公司的债权到期，该笔债权是红星公司2003年6月购买龙海公司的产品所形成的，龙海公司记录应收账款300万，并与03年末计提了30万的坏账准备。现因红星公司财务困难，经协商双方同意用红星公司持有的宏大公司10％的股权抵债，红星公司该笔股权的账面的价值为250万，债务重组完成日为2004年1月3日。2004年宏大公司实现净利润50万，期末进行价值测试时，发现该笔投资的可收回金额为870万。2005年，宏大公司发生巨额亏损2250万元。2006年，宏大公司盈利1000万；2007年，宏大公司盈利1200万。

　　另：龙海公司的投资按成本与可收回金额孰低计价；股权投资差额按10年摊销。
　　要求：作出龙海公司与股权投资相关的账务处理。
　　答案：
　　（1）2003年1月1日，投资时产生的股权投资差额为贷方差额＝2000×30％－560＝40万元
　　借：长期股权投资－宏大公司（投资成本） 560
　　贷：银行存款 560
　　借：长期股权投资－宏大公司（投资成本） 40
　　贷：资本公积－股权投资准备 40
　　（2）03年末，被投资单位实现净利润100万。
　　借：长期股权投资——宏大公司（损益调整） 30
　　贷：投资收益 30
　　（3）2004年1月3日，债务重组
　　借：长期股权投资——宏大公司（投资成本） 270
　　坏账准备 30
　　贷：应收账款 300
　　2004年1月3日，被投资单位的所有者权益＝2000＋100＝2100万元
　　计算新的股权投资差额270－2100×10％＝60万
　　由于初始投资有贷方的40万的资本公积，所以现在应做如下调整分录：
　　借：长期股权投资——宏大公司（股权投资差额） 20
　　资本公积－股权投资准备 40
　　贷：长期股权投资——宏大公司（投资成本） 60
　　（4）04年，被投资单位实现净利润50万。
　　借：长期股权投资——宏大公司（损益调整） 20 （50×40％）
　　贷：投资收益 20
　　借：投资收益 2
　　贷：长期股权投资——宏大公司（股权投资差额） 2
　　（5）04年末，投资的账面价值＝560＋40＋30＋270＋20－60＋20－2＝878万元
　　该笔投资的可收回金额为870，发生减值。
　　借：投资收益 8
　　贷：长期股权投资——宏大公司（股权投资差额） 8
　　（6）05年末，被投资企业发生巨额亏损。投资企业按投资比例计算应承担的损失＝2250×40％＝900万，但长期股权投资的账面价值为870万
　　借：投资收益 870
　　贷：长期股权投资——宏大公司（损益调整） 870
　　剩下的30万在备查簿中登记。并且由于投资的账面价值减少至零，所以股权投资差额停止摊销。
　　（7）06年，被投资单位盈利1000万。按持股比例计算，投资企业可享有400万，按规定可享有的投资收益首先应当减去以前没有确认的亏损分担额30万，差额部分370万，才可恢复长期股权投资的账面价值。
　　借：长期股权投资——宏大公司（损益调整） 370
　　贷：投资收益 370
　　（8）2007年，宏大公司盈利1200万。按持股比例计算，投资企业可享有480万
　　借：长期股权投资——宏大公司（损益调整） 480
　　贷：投资收益 480
　　此时，投资的账面价值恢复到370＋480＝850万元，超过投资成本810（560＋40＋270－60），股权投资差额恢复摊销。 股权投资本年摊销额＝（20－2－8）÷（10－1）＝1.11万
　　借：投资收益 1.11
　　贷：长期股权投资——宏大公司（股权投资差额） 1.11