郑庆华:2006年《中级会计实务》解题思路(三)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:10:30
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三、日后事项(调整事项四种类型)

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率17%;所得税核算采用债务法,适用的所得税税率为33%。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。

2005年2月20日,注册会计师在对甲公司2004年度会计报表进行审计时,发现如下情况:
(1)2004年12月20日甲公司将不带息应收票据出售给银行,应收票据的账面价值为300万元,出售收入为280万元,企业将损失20万元计入了营业外支出。审计中发现,企业在与银行签订出售协议时约定,当应收票据到期银行无法收回票据款时,银行有权进行追索。
(2)2004年下半年,一台管理用大型仪器因发生故障无法使用,企业停止计提了下半年的折旧。本仪器于2003年6月购买,原值400万元,预计使用年限4年,净残值为零,按双倍余额递减法计提折旧。
假定按税法规定,未使用固定资产不得计提折旧,但可以在清理时作为损失在税前扣除。
(3)2004年12月15日,甲企业对乙企业发出商品一批,企业确认收入300万元,结转成本250万元。企业签订的销售协议规定,在乙企业接到代销商品的一个月后,按实际销售数量结算。
甲公司按账龄分析法计提坏账准备,规定3个月以内账龄的应收账款不计提坏账准备。
(4)2004年12月31日,企业对一项账面余额为500万元的专利权进行检查时,发现存在减值的迹象,预计可收回金额为470万元,计提了30万元的减值准备。日后期间证据表明,可收回金额为400万元。
按照税法规定,计提的减值准备不得在税前扣除,但可以是实际发生损失时扣除。
(5)2004年12月25日,甲公司向丙公司销售商品确认了收入800万元,成本600万元。但由于产品质量存在问题,丙公司坚持要求退货,但答应可以换货,已付的全款不用退回。甲公司于2005年1月15日收到退货。
其他有关资料如下:
(1)甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月2日完成。
(2)甲公司2004年度会计报表对外报出日为2005年3月28日。
(3)假定上述事项均为重大事项,并且不考虑除增值税、所得税以外其他相关税费的影响。
(4)预计甲公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
【要求】
(1)分析甲公司上述业务(1)—(3)的会计处理是否正确,并说明理由;如果不正确,请对错误的会计处理进行更正。涉及调整所得税的,合并计算调整所得税;涉及利润分配项目的,合并编制相关会计分录,其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的,合并记入“盈余公积”科目。
(2)对上述业务(4)、(5)作出会计处理。
(3)根据上述调整结果计算应该调整的所得税,并进行账务处理。
(4)结转以前年度损益调整,并调整盈余公积。
(5)根据上述调整结果,填写甲公司2004年利润表相关项目金额(调减用“—”号)(表格见答案;答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
①甲公司业务(1)的会计处理不正确。理由是:应收票据出售,在附追索权时,不能确认损益,只能按照以应收票据做质押取得贷款处理。企业应做的调整分录是:
借:应收票据 300
贷:短期借款 280
以前年度损益调整(调整营业外支出)20
②甲公司对无法使用的设备停止计提折旧是错误的。理由是:按照规定,企业对未使用、不需用固定资产应计提折旧。企业应做的调整分录是:
借:以前年度损益调整(调整管理费用)50
贷:累计折旧 50
补提折旧额=[(400—400*50%)*50%]*(6/12)=50(万元)
③甲企业对代销商品在发出时确认收入是错误的。理由是:按规定,委托代销商品应在收到代销清单时确认收入。企业应做的调整分录是:
借:以前年度损益调整(调整主营业务收入)300
应交税金——应交增值税(销项税额) 51
贷:应收账款 351
借:委托代销商品 250
贷:以前年度损益调整(调整主营业务成本)250


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