会计实务考试辅导:亏损弥补可筹划

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:19:38
来源 100Test.Com百考试题网

某小企业2001年发生亏损，经当地税务机关认定后，实际发生的税收亏损额为5.7万元。2002年，该企业经过税务机关认定后的应纳税所得额为2.6万元。企业财会人员按照现行税收政策的规定，报主管税务机关审批后弥补2001年的亏损。2003年企业又实现应纳税所得额14.2万元，企业财会人员同样报税务机关审批后弥补2001年的亏损。弥补亏损后的应纳税所得额为11.1万元〔14.2－(5.7－2.6)〕，按照税法规定的33％的税率计算缴纳企业所得税计3.663万元(11.1×33%)。

　　其实企业的这种弥补亏损的方案并不是最佳的。对该纳税人来讲，也可以选择进行纳税筹划，以达到减少纳税、获取更多收益的目的。其纳税筹划方案也很简单，即企业放弃用2002年的应纳税所得额弥补2001年的亏损，而全部用2003年的计税所得进行亏损弥补。
　　如果选择这一方案，纳税人2002年应当缴纳的所得税为0.468万元（2.6×18％），2003年应当缴纳所得税为2.295万元〔（14.2－5.7）×27％〕。2002年与2003年纳税人实际缴纳的所得税合计为2.763万元(0.468 2.295)。与企业的实际处理结果相比，进行纳税筹划将少缴纳所得税0.9万元(3.663－2.763)。
　　从这一案例中，我们也可以发现，纳税人在某些时候放弃法律规定可以享有的权利，也可以获得更多的税收经济收益，即纳税筹划并不都是对税收优惠政策的充分运用，某些时候恰恰是放弃税收优惠政策。
　　当然，这种纳税筹划对纳税人的要求较高，即要求纳税人能够对未来3年～5年内的经营成果有比较准确的预测。