注册会计师考试审计综合题1-50续2

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:10:03
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 22、ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。 2001年11月,A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解,A和B注册会计师注意到下列情况:
  (1)甲公司主要生产和销售电视机;
  (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。 办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场。 各月初,办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理; 甲公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。 境外销售分公司历年未经审计,2001年度也计划不安排审计。
  (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办事处和境外销售分公司货源,甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
  通过对甲公司内部控制的测试,A和B注册会计师注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效:
  (1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录;
  (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录;
  (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管,但甲公司未对C材料的变动进行会计记录;
  (4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映;
  (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;
  (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
   2001年12月27日,甲公司编制了存货盘点计划,并与A和B注册会计师讨论。 存货盘点计划的部分内容如下:
  (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组,在2001年12月31日进行盘点。 办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门;
  (2)限于人力,在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准,不进行盘点;
  (3)由于年底前后是销售旺季,在2001年12月31日,生产34寸背投彩电的生产线不停产,仓库除对外发出34寸背投彩电之外,不再对外发出其他存货;
  (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签;
  (5)由于XYX公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别,故未单独摆放。 E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定; 由XYZ公司代管的C材料不安排盘点,库存数直接根据XYZ公司的记录确定;
  (6)废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
  根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下:
  (1)随机选择1/3的办事处进行存货监督,其余直接审阅其盘点记录及账面记录;
  (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准;
  (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录;
  (4)对XYZ公司代管的C材料,采取向XYZ公司函证的方式确认;
  (5)在甲公司盘点后,审计人员按存货期末余额的5%复盘。 若复盘结果表明误差低于2%的,则不要求甲公司重新盘点;
  (6)审计人员在复盘结束后,与公司盘点人员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。
  在对甲公司内部控制了解和测试的基础上,A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划,确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%,并将其分配至各资产项目,如下表所示(货币单位为人民币万元):



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