上市公司股权分置改革带来的新问题----股权分置会计处理

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:36:20
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　　（二）会计处理
　　1．处理原则
　　2005年11月，财政部发布了《上市公司股权分置改革相关会计处理暂行规定》，对股权分置改革中非流通股股东的会计处理作了规定（流通股股东的会计处理未作规定）。
　　（1）非流通股股东（下称企业）为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置“股权分置流通权”科目，反映企业取得的流通权的成本，平时不进行结转，一般不计提减值准备，待取得流通权的非流通股出售时，再按出售的部分的比例予以结转。期末，“股权分置流通权”科目的余额，在资产负债表的长期资产项目内单独反映。
　　（2）企业为取得流通权而发行的权证的价值，单独设置“应付权证”科目，期末，“应付权证”科目的余额，在资产负债表流动负债项目内单独反映。
　　2．具体账务处理
　　在支付对价的会计处理中，现金、送股、缩股、资本公积金转增股本或派发股票股利对价的会计处理比较简单。
　　（1）以支付现金方式取得的流通权时，应当按照所支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　[例1]甲公司为乙上市公司的母公司，拥有乙公司60%的股权。为取得非流通股的流通权，支付流通股股东现金1000万元，甲公司的账务处理是：
　　借：股权分置流通权 1000
　　 贷：银行存款 1000
　　（2）以送股或缩股方式取得的流通权
　　以送股或缩股的方式取得的流通权，以成本法核算该项长期投资的，应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目；以权益法核算该项长期投资的，在贷记“长期股权投资”科目时应当按比例贷记相关明细科目（下同）。
　　[例2] 甲公司为乙上市公司的母公司，拥有乙公司60%的股权。为取得非流通股的流通权，采取送股方式取得流通权，送股后，甲公司的持股比例由60%下降为52%。股权分置改革完成日，乙公司的所有者权益为14000万元，甲公司的账务处理是：
　　借：股权分置流通权 1120
　　 贷：长期股权投资（明细略）（14000×8%）1120
　　（注：假设原总股份为1000万股，其中非流通股600万股，流通股400万股，按10送4送股，则增加160万股（400×4/10），则总股份增加到1160万股，非流通股持股比例=600/1160≈52%）
　　（3）以发行认购权证方式取得的流通权
　　①将认购权证直接送给流通股股东，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记；
认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
　　认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，企业应按照实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。