安通学校06年CPA考试会计辅导内部讲义(二三)
文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:33:11
来源 100Test.Com百考试题网
三、纳税影响会计法的会计处理
1.观点
该方法认为,在时间性差异的前提下,企业应当以会计口径的利润来认定所得税费用,以税务口径的利润认定应交所得税,二者之差以“递延税款”进行调节,其原理等同于待摊和预提。对于永久性差异而言,纳税影响会计法完全等同于应付税款法。
2.“递延税款”的账户结构
3.当税率未发生变动时
(1)仅发生时间性差异(参见教材258-268页的例8~例14)
【例解8】A公司于1998年1月1日开始对某营销用设备计提折旧,原价为60万元,假定无残值。会计上采用4年期直线法计提折旧,而税务上则采用6年期直线法确定折旧口径。A公司采用成本与可收回价值孰低法进行固定资产的期末计价。98年末可收回价值为36万元,2000年末可收回价值为13万元,2001年6月1日A公司出售该设备,售价为20万元,假定无相关税费。该公司每年的税前会计利润为100万元,所得税率为30%。根据以上资料,采用纳税影响会计法作出相应的会计处理。
【解析】
1.会计与税务口径的收支差异
|
1998年 |
1999年 |
2000年 |
2001年 |
会计口径 |
折旧费用15万元 |
计提固定资产减值准备9万元 |
折旧费用12万元 |
折旧费用12万元 |
反冲营业外支出1万元
(详解见注1) |
折旧费用6.5万元 |
处置设备产生的营业外收入=20-(60-51.5-2)=13.5万元 |
税务口径 |
折旧费用10万元 |
不认定 |
折旧费用10万元 |
折旧费用10万元 |
不认定 |
折旧费用5万元 |
处置设备产生的营业外支出=(60-35)-20=5万元 |
时间性差异 |
新增可抵时间性差异5万元 |
新增可抵减时间性差异9万元 |
新增可抵减时间性差异2万元 |
新增可抵减时间性差异2万元 |
转回可抵减时间性差异1万元 |
新增可抵减时间性差异1.5万元 |
转回可抵减时间性差异18。5万元 |
注1:
2000年的会计处理如下:
借:固定资产减值准备7
贷:累计折旧6
营业外支出1
反冲多提减值准备7万元,作转回可抵减时间性差异理解;补提折旧6万元,作新增可抵减时间性差异理解,由于此二项作了合并,体现的最终结果应作净反冲准备1万元理解,即净转回可抵减时间性差异1万元。