安通学校06年CPA考试会计辅导内部讲义（九）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:33:38
来源 100Test.Com百考试题网

7.7长期借款

利息的计提及费用归属方向是长期借款的关键知识点。

计提利息的会计分录：

借：财务费用（或在建工程）

　贷：长期借款

至于如何确认借款利息的资本化，详见借款费用部分。

7.8应付债券

（一）三种发行价的认定

条件	当市率大于面率时	当市率小于面率时	当市率等于面率时
发行价格	折价	溢价	平价

（二）发行费用的处理

1．如果发行费用>发行期间冻结资金产生利息收入

①如果是为购建固定资产而筹措的借款：计入固定资产成本。

②如果不是为购建固定资产而筹措的借款：计入“财务费用”。

2．如果发行费用<发行期间冻结资金的利息收入视为债券的溢价处理。

（三）会计处理

1.发行时

借：银行存款

应付债券------债券折价

贷：应付债券-----债券面值

-----债券溢价

2.每期计提利息时

（1）折价前提下：

规律	每期实际利息费用＝票面利息＋折价摊销
会计分录	借：财务费用或在建工程③ 贷：应付债券-----应计利息① 或应付利息 应付债券-----债券折价②
①票面利息＝债券票面价值×票面利率×当期期限 ②折价摊销额＝折价总额÷（自发行日至到期日的期限）×当期期限 ③每期利息费用＝①＋②