安通学校06年CPA考试会计辅导内部讲义(二四)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:36:17
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(3)既有时间性差异又有永久性差异

【例解10】

以例8为前提条件，1999年又发生如下四笔业务：

①罚没支出10万元.

②国债利息收入4万元.

③企业当年以公司的产品用于工程建设，该产品成本为8万元，公允售价为10万元，增值税率为17%.

④成本法下收到被投资方的分红15万元，其中10万元确认为投资收益，5万元冲减投资成本,被投资方的所得税率为20%。

根据以上资料，采用纳税影响会计法作出1999年的所得税处理。

【解析】

对于永久性差异，纳税影响会计法与应付税款法的处理思路一致，只须用永久性差异调整应税所得即可，具体计算如下：

	1999
税前会计利润	100
永久性差异	10-4 (10-8) 5
时间性差异	2
应税所得	115
应交所得税	(115-15)×30% 15÷(1-20%)×(30%-20%)=31.875(贷)
时间性差异的纳税影响	2×30%=0.6(借)
本期所得税费用	31.875-0.6=31.275(借)
会计分录	借：所得税31.275 递延税款0.6 贷：应交税金---应交所得税31.875

4．当税率发生变动时

(1)递延法

①观点：

该方法认为，“递延税款”不是一项真正的资产或负债，所以当税率发生变动时，不需要对原税率口径下的递延税款登账额进行调整。

②口诀

A．口诀之一：

如果税率的变动发生在时间性差异反向结转之前。（参见教材251页例6）