注会《妙法突破会计难点系列》之所得税会计（6）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:38:44
来源 100Test.Com百考试题网

六、应收账款和坏账准备的抵消

就三笔分录，很简单：第一、二笔分录是定死的。

年末内部的应收账款：

借：应付账款

贷：应收账款

坏账准备分两段：

上年形成数：（定死的）

借：坏账准备

贷：期初未分配利润

本年形成数：（这是最难的一步，妙法：（本年余额－上年余额）×提取比率

如果大于零：借：坏账准备 如果小于零： 借：管理费用

贷：管理费用 贷：坏账准备

这里考虑的只是在提取比率不发生变化的情况下的简化做法，如果提取比率发生变化，就要重新考虑。这里大家一定要掌握教材P67的例20，掌握了这道题遇到坏账准备的题基本能应对自如了，提醒一下作这例20这道题有两种方法，大家想想看。

好了介绍到这里，关于合并会计报表的突破就告一段落了，接下来就是通过练习熟悉思路，把我应该注意的问题了，我个人感觉把历年试题关于合并会计报表题做好可以更好的掌握它。像01、02、03年的考题就很不错。

不过千万不要忽视内部无形资产交易的抵消处理，万一出题老师避重就轻不考固定资产单考无形资产，这也是有可能。

如果在其中有理解错误的地方还请各位高手不吝赐教！

附：甲母公司2002年12月把成本为60万元的产品一台设备用100万元出售给乙子公司，都按5年时间计提折旧，2003年12月预计可收回金额为50万元，要求编制03年、04年抵消分录？（原题可能有错，大家不妨看一下）（原题的“预计可收回金额为60万元”，而答案里却用的50万，姑且用50万）

这是我做的答案：

03年

借：期初未分配利润 40----------抵消未实现内部销售利润

贷： 固定资产原价 40

[这里原答案，做法如下：

借：主营业务收入 100

贷：主营业务成本 60

固定资产原价 40 （我认为它应该做为上年合并报表的抵消分录，因为它是上年发生的）]

借：累计折旧 8----------使用时想折旧（抵消本期多提数）
贷：管理费用 8

借：固定资产减值准备 30---------先折旧后减值（通过丁字账来做）

贷：营业员外支出 30

04年

借：期初未分配利润 40

贷：固定资产原价 40

集团：计提减值前的账面价值是=60-12=48 减值后孰低账面价值=48 04年计提折旧数=48÷4=12

购买方：计提减值前的账面价值=100-20=80 减值后孰低账面价值=50 04年计提折旧数=50÷4=12.5

通过画丁字账得出：

借：固定资产减值准备 30

贷：期初未分配利润 30

本年多提折旧0.5，累计折旧的抵消分录如下：

借：累计折旧 0.5

贷：管理费用 0.5

而原答案是下面这笔分录：

借：累计折旧 2.5

贷：管理费用 2.5

也许是我的理解出现了偏差，还请各位CPA高手指教！