安通学校06年CPA考试税法辅导内部讲义(二八)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:14:10
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◎发生坏账时：

借：坏账准备

贷：应收账款

◎举例：

【例1】某企业年末应收账款借方余额为1500万元，其中：代垫运杂费100万元，应收其全资子公司货款300万元；年末应收票据余额500万元；年末其他应收款150万元。按税法规定调账前坏账准备为（1）贷方余额为3.5万元；（2）借方余额为3.5万元；贷方余额为13.5万元。则该企业计提的允许税前扣除的坏账准备金为：①（　）万元；②（　）万元；③（　）万元。

【例2】某企业2003年末应收账款余额为800万元，其他应收款年末余额200万元，坏账准备贷方余额为20万元（按照新会计制度2％计提，与税法的差异在当年已作调整）。

　　2004年末应收账款借方余额为1200万元，年末应收票据余额500万元。年末其他应收款150万元。按税法规定，坏账准备金的计提比例为5‰。则按照税法规定2003年度准予在所得税前扣除的坏账准备金为（）万元；所得税纳税调增额（）万元。

◇参见所得税申报表及附表

（5）关于各种“准备金”的扣除问题

□税法规定允许扣除的准备金：坏账准备、商品削价准备、呆账准备

□税法规定不允许扣除的准备金：

①短期投资跌价准备

借：投资收益

　　贷：短期投资跌价准备

【例1】假设2003年末短期股票投资成本100万元，市价跌至60万元，计提准备金40万元。

借：投资收益　　　　　　40万元

　　贷：短期投资跌价准备　　40万元

【例2】假设2004年末份股票市价升至90万元，则会计处理：

借：短期投资跌价准备　30万元

　　贷：投资收益　　　　　　30万元

【例3】下列允许税前扣除的准备金有（　　）。
A.坏账准备金　　　
B.存货跌价准备金
C.商品削价准备金　
D.长期投资减值准备

【例4】某企业2004年初固定资产原值1000万元、固定资产减值准备200万元，净残值率5％，使用年限均为10年，经注册会计师审查，当年会计上计提折旧76万元，实现会计利润219万元。则：

（1）该企业固定资产折旧纳税调减数为（　　）万元；

（2）该企业应缴纳的企业所得税为（　　）万元。

②长期投资减值准备

借：投资收益

　　贷：长期投资减值准备

③委托贷款减值准备

借：投资收益

　　贷：委托贷款－－减值准备

④存货跌价准备

借：管理费用

　　贷：存货跌价准备