注册会计师2006年会计辅导笔记四

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 20:20:49
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（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）
贷：待转资产价值
年末时
借：待转资产价值
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产价值
应交税金——应交所得税
[例]2004年12月30日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为100万元，接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为33%。则：
借：原材料 100
应交税金——应交增值税（进项税额）17
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117
年末时：
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 78.39
应交税金——应交所得税（117*33%） 38.61
（4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
营业外支出
（5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算
需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：
①收回后直接销售，则计入成本
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。则：
乙企业代收时：
借：银行存款 10
贷：应交税金——应交消费税 10
下月10日前代交时：
借：应交税金——应交消费税 10
贷：银行存款 10
可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。
甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：
借：委托加工物资 10
贷：银行存款 10
可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。
②收回后连续加工，则可以抵扣