注册税务师考试税法（一）课堂笔记-第8讲：税收实体法要素(二)
文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 20:17:35
来源 100Test.Com百考试题网
累进税率
③超率累进税率
含义：以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率
步骤：确定相对率，对利润征税时，以销售利润率为相对率，对工资征税时以工资增长率为相对率
将相对率分为若干等级，规定不同的税率
计税时按照相对率计算出应税的课税对象数额，分别计算税款
汇总求出全部应纳税额
土地增值税采用超率累进税率
【应用举例】某企业某年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象，采用超率累进税率形式（税率表如下），则该企业本年应纳税额为（ ）万元。
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级数 |
销售利润率 |
税率 |
|
1 |
5%以下 |
0 |
|
2 |
5%-10%(含) |
5% |
|
3 |
10%-20%(含) |
10% |
|
4 |
20%-35%(含) |
20% |
|
5 |
35%以上 |
35% |
A.210 B.560 C.162 D.82
答案：D
解析：
按照相对率计算出应税的课税对象数额
将超率累进税率换算为超额累进税率，然后按照超额累进税率方法计算应纳税额
将应税利润600分为5个部分，如下表：
|
级数 |
销售利润率 |
应税利润 |
税率 |
应纳税额 |
|
1 |
5%以下 |
80（1600×5％） |
0 |
80×0＝0 |
|
2 |
5%-10%(含) |
80-160 |
5% |
（160-80）×5％＝4 |
|
3 |
10%-20%(含) |
160-320 |
10% |
（320-160）×10％＝16 |
|
4 |
20%-35%(含) |
320-560 |
20% |
（560-320）×20％＝48 |
|
5 |
35%以上 |
560以上 |
35% |
（600-560）×35％＝14 |
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合计 |
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|
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82 |
④超倍累进税率
含义：以课税数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率
计税基数是相对数，超倍累进税率实际上是超率累进税率
计税基数是绝对数，超倍累进税率实际上是超额累进税率
（3）定额税率
含义：根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额
土地使用税、耕地占用税、资源税、车船使用税等适用定额税率
特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响，适用价格稳定，质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。
（二）税率的其他形式
1.名义税率与实际税率
名义税率是税法规定的税率
实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。
通常实际税率低于名义税率，原因包括：
计税依据与征税对象可能不一致 ；税率差异；减免税使用；偷漏税；错征税款
2.边际税率与平均税率
边际税率是再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例
平均税率是相对于边际税率而言，是全部税额与全部收入之比。
比例税率下：边际税率=平均税率
累进税率下：边际税率＞平均税率
3.零税率与负税率
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