生产性外商投资企业计算所得税应注意的问题

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 20:47:30
来源 100Test.Com百考试题网

（一）资料

某设在经济特区的生产性外商投资企业，于1990年9月份开业经营，经营期15年，当年获利，但企业选择从下一年度起计算减免税期限。该企业历年被认定为先进技术企业，各年经营情况如下表所示：

金额单位：万元

纳税年度 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999

应纳税所得额 50 -60 100 150 180 220 340 350 360 400

（二）要求

请根据税法规定，计算该企业10年间应纳的企业所得税和地方所得税税额。

（三）解答

1.税法规定，外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足6个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；但企业当年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。在这种确定获利年度的情况下，如果下一年度发生亏损，仍应为获利年度，并开始计算免征、减征企业所得税的期限，不能因发生亏损而推延获利年度。

1990年应纳税额＝50×（15％＋3％）＝9（万元）

2.1991年为获利年度，故1991年、1992年两年免征企业所得税，但应纳地方所得税。

应纳税额＝（100－60）×3％＝1.2（万元）

3.1993年、1994年、1995年减半征收企业所得税。

应纳企业所得税税额＝（150＋180＋220）×15％÷2＝41.25（万元）

应纳地方所得税税额＝（150＋180＋220）×3％＝16.5（万元）

4.税法规定，外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。减半后的税率低于10％的，按10％的税率计算纳税。因此，该企业1996年、1997年、1998年三年继续减半征收企业所得税。同时，因其已适用15％的税率，所以按10％的税率计算。

应纳企业所得税税额＝（340＋350＋360）×10％＝105（万元）

应纳地方所得税税额＝（340＋350＋360）×3％＝31.5（万元）

5.1999年，不再减半征收企业所得税。

应纳税额＝400×（15％＋3％）＝72（万元）

6.该企业10年间应纳企业所得税和地方所得税合计为：

应纳税额＝9＋1.2＋41.25＋16.5＋105＋31.5＋72＝276.45（万元）

解题指导：

（1）凡是在经济特区开办的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外商投资企业，其所得税都减按15％的税率征收；（2）对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。所谓开始获利的年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的年度。如果开办初期有亏损，可以逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。