《财务与会计》课程相关知识点的总结（三）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 21:27:02
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合并报表编制妙则

　　合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下：

　　第一步曲：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：

　　借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据）

　　资本公积 …………………………………………………（同上）

　　盈余公积 …………………………………………………（同上）

　　未分配利润………………………………………………（同上）

　　合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）

　　贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资）

　　少数股东权益……………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）

　　第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销

　　子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的

　　合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：

　　借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）

　　　　少数股东收益……………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）

　　　　期初未分配利润…………………………（子公司利润分配表中数据）

　　　　贷：提取盈余公积………………………（同上）

　　　　　　应付利润…………………………………（同上）

　　　　　　未分配利润………………………………（同上）

　　第三步曲：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，

　　从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。

　　⑴ 存货业务

　　① 本期销售额抵销

　　借：主营业务收入………………（本期销售额=销售价格*数量）

　　　　贷：主营业务成本

　　② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销

　　借：主营业务成本…………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）

　　　　贷：存货

　　③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分

　　借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）

　　　　贷：存货