高级会计实务会计政策、会计估计变更和差错更正二

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:45:47
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三、前期差错更正

（1）会计处理原则

非重要的前期差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目；影响损益的，应直接计入本期净损益项目。

重要的前期差错，应采用追溯重述法，对会计报表相关项目期初数进行调整。如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。

（2）会计分录

A．非重要的前期差错

例3：甲公司在1998年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于1997年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在1997年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在1998年12月31日更正此差错的会计分录为：

借：固定资产 9600

贷：管理费用 5000

累计折旧 4600

假设该项差错直到2001年2月后才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。

B．重要的前期差错

例4：甲公司在1998年发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会计处理方法采用递延法，并对上述折旧费用记录了49500元的递延税款贷项，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。

①分析错误的后果

1997年少计折旧费用 150000

少计累计折旧 150000

多计所得税费用（150000×33％） 49500

多计净利润 100500

多计递延税款贷项（150000×33％） 49500

多提法定盈余公积 10050

多提法定公益金 5025

②帐务处理

补提折旧

借：以前年度损益调整 150000

贷：累计折旧 150000

调整递延税款

借：递延税款 49500

贷：以前年度损益调整 49500

将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润 100500

贷：以前年度损益调整 100500

调整利润分配有关数字

借：盈余公积 15075

贷：利润分配——未分配利润 15075