高级会计实务会计政策、会计估计变更和差错更正
文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:45:52
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第二节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更
（1）会计处理原则
①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。否则，采用追溯调整法进行会计处理。
②由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。
③在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理：
A．应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；
B．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；
C．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。
（2）会计分录举例
例1：甲公司2001年1月1日对乙公司投资，占乙公司表决权资本的40％，并具有重大影响。按照2001年的会计制度规定，按成本法核算该项长期股权投资，初始投资成本为1200000元。乙公司2001年、2002年和2003年实现净利润分别为200000元、100000元和150000元。甲公司2003年和2003年分回现金股利分别为36000元和44000元。甲公司和乙公司的所得税率均为33％，甲公司所得税按应付税款法核算。按税法规定，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。甲公司分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金。
按照会计制度规定，从2004年起如果投资企业占被投资企业表决权资本20％及以上，并具有重大影响，均应采用权益法核算，并要求对这项会计政策的变更按追溯调整法进行会计处理。因此，甲公司应作如下会计处理：
A.计算由成本法改为权益法后的累积影响数：
|
年度 |
权益法 |
成本法 |
税前差异 |
所得税影响 |
税后差异 |
|
2001 |
80000 |
0 |
80000 |
0 |
80000 |
|
2002 |
40000 |
36000 |
4000 |
0 |
4000 |
|
2003 |
60000 |
44000 |
16000 |
0 |
16000 |
|
小计 |
180000 |
80000 |
100000 |
0 |
100000 |
|
|
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甲公司在2001年、2002年和2003年三年间按成本法和按权益法核算对乙公司的投资收益及长期股权投资的帐面价值税前差异为100000元；甲公司与乙公司的所得税率相同，乙公司派发的现金股利已经交纳企业所得税，故甲公司收到乙公司派发的现金股利后不需要补纳所得税，按权益法核算与按成本法核算的所得税影响为零，税后差异也为100000元。即甲公司由成本法改为权益法的累积影响数为100000元。
B.帐务处理
①调整会计政策变更累积影响数
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 100000
贷：利润分配——未分配利润 100000
②调整利润分配
借：利润分配——未分配利润 15000（100000×15％）
贷：盈余公积 15000
C.报表调整
甲公司在编制2004年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润及利润分配表的上年数也应作相应调整。
下表列示资产负债表年初数栏的数字调整前后和利润及利润分配表上年数栏调整前后的有关资料。2004年12月31日资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏中年初未分配利润项目应按调整后的数字为基础编制。