高级会计师考前辅导讲义-第二节金融资产减值

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:49:34
来源 100Test.Com百考试题网

一、进行减值会计处理金融资产的范围

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应计提减值准备。

包括：（1）持有至到期投资；

（2）贷款和应收款项；

（3）可供出售金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不需进行减值会计处理。此类金融资产价值变动已经记入当期损益，其中公允价值变动损失的实质与减值的会计处理是一致的。

借：交易性金融资产

贷：投资收益

或 借：投资收益

贷：交易性金融资产

二、进行减值会计处理的条件

企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。

表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。主要包括下列各项：

　　（1）发行方或债务人发生严重财务困难；

　　（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

　　（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

　　（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

　　（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；

　　（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；

　　（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

　　（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

　　（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。