实务公告1110—2:审计执行主管的报告对象

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 18:18:00
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解释《内部审计实务标准》中的第 1110 条标准 相关标准:第 1110 条标准
机构独立性 审计执行主管在机构内应向能使内部审计活动实现其职责的阶层报告。 本实务公告性质
在确定或评估审计执行主管在机构内的报告对象及其关系时,内部审计师应该考虑以下 建议。本实务指导无意囊括可能需要考虑的所有方面,仅推荐一系列审计师应该考虑的事项。 是否遵守实务公告由审计师自行选择决定。
1、IIA 的《内部审计实务标准》(《标准》)要求审计执行主管在机构内应向能使内 部审计活动履行其职责的阶层报告。IIA 认为,为实现必要的独立性,审计执行主管在职能 上应向审计委员会或同类部门报告。为了行政管理的需要,在大多数情况下,审计执行主管 应直接向机构的首席执行官(CEO)报告。为了有助于本公告的讨论,正面对"职能性报告" 和"行政性报告"分别加以说明。
•. 职能性报告--内部审计工作的职能性报告关系是内部审计工作独立性和权力的 根本保障。因此,IIA 建议,审计执行主管在职能上向审计委员会、董事会或其它适当的治 理机构报告。在此,职能性的报告是指——
•. 治理机构批准内部审计工作章程
•. 治理机构批准内部审计风险评估和相关审计计划
•. 治理机构批准接受审计执行主管对于内部审计活动结果或其认为必要的其它事 项的报告,包括与审计执行主管召开的没有经理层参加的单方会议。
•. 治理机构批准任免审计执行主管的决定
•. 治理机构批准审计执行主管年度薪酬和工资调整
•. 治理机构批准适当问询管理层和审计执行主管,确定是否存在影响内部审计工 作范围和预算的限制
•. 行政性报告--此报告关系存在于机构管理层,它有助于协调内部审计日常工作。 行政性报告主要包括:
•. 预算制定与管理会计
•. 人力资源管理,包括人员评估与薪酬
•. 内部沟通和信息流通
•. 机构内部政策与程序的管理
2、公告重点讨论在确定或评估审计执行主管的报告关系时应当考虑的因素。恰当的 报告关系对实现独立性、客观性及在机构中的地位是至关重要的,它们是内部审计有效履行 其义务的必要因素。审计执行主管的报告关系对于保证适当的信息流通、与关键经理进行沟 通也是重要的,这两者是开展风险评估和报告审计工作结果的基础。相反,对于任何损害内 部审计工作独立性和效果的报告关系,审计执行主管应将其视为对范围的严重限制,应提请 审计委员会或同类部门的重视。
3、本公告同时认为,审计执行主管的报告关系受下列因素的影响:机构性质(公 有、私有及相关规模);各国的一般做法;机构的日益复杂化(合资企业、含子公司的跨国 集团);随着与客户在工作重点和范围合作程度的提高,内部审计部门提供增值服务的趋势。 因此,尽管 IIA 认为职能上向审计委员会报告、行政上向 CEO 报告是一种理想的结构,但 是,其他报告结构也可以是有效的,只要此报告结构能清晰区别职能性报告关系和行政性报 告关系,且每种关系都有恰当的内容,以确保审计工作的独立性和范围。内部审计师应根据 自己的专业判断,决定在特定情况下本公告的适用范围。
4、《标准》强调,为促进审计工作的独立性,保证工作范围的充分性,审计执行主 管应向有足够权力的人报告工作。因为《标准》是为规模不同、情况各异的各机构而制定的, 所以《标准》在报告关系方面的规定特意体现了一定程度的普遍性。有些因素,包括机构规 模、类型(私营机构、政府部门、社团)使"放之四海而皆准"的目标无法实现。因此,审计 执行主管在评估行政性报告关系的恰当性时应考虑下列因素。

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