注册会计师考试与《审计》密切的会计知识摘编(2)

文章作者 100test 发表时间 2007:03:27 14:45:22
来源 100Test.Com百考试题网

冲减的投资成本（100000 300000-400000）×10％-10000＝-10000
借：应收股利 30000
长期股权投资-C公司 10000
贷：投资收益-股利收入 40000
若分配的利润为500000万
应冲减的成本＝（100000 500000-400000）×10％-10000＝10000
所以要继续冲减
若分配的利润为200000万
应冲减的成本＝（100000 200000-400000）×10％-10000＝-20000
只能恢复10000
成本法与权益法的转换
权益法转为成本法
成本法转为权益法（追溯调整）
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的
长期股权投资-××（投资成本）
长期股权投资-××（股权投资准备）
长期股权投资-××（股权投资差额）
长期股权投资-××（损益调整）三级科目
教材P85 例19
A企业的会计处理
（1）1999年1月1日投资时
借：长期股权投资-B公司 522000
贷：银行存款 522000
（2）1999年宣告分派股利
借：应收股利 40000
贷：长期股权投资-B公司 40000
（3）2000年1月5日再次投资时
先追溯调整原投资的账面价值
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000
贷：银行存款 522000
形成股权差额
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本
借：应收股利 40000
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000
受资企业宣告净利润
借：长期股权投资-B（调益调整）40000
贷：投资收益40000
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200
投资成本＝522000-40000-72000＝410000
股权投资差额＝72000-7200＝64800
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润）
转出的成本法下对B公司的投资为：482000
追加投资1800000 9000＝1809000
2000年1月5日
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利） 400000（净利润） ＝4500000
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000
40000（原损益调整） 410000（原投资成本） 1809000-68400＝157500
（4500000-400000 400000）×35％＝157500
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销
2000年享有的投资收益
借：长期股权投资-B（损益调整）
贷：投资收益-股权投资收益
长期债权投资
债权投资的入账价值
面值
应计利息
折溢价摊销
相关费用
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合
购买方
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益
发行方
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用
长期债权投资
长期债权投资-债券投资（面值）
（应计利息）
（折价）
（溢价）
（相关费用）
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万
借：长期债权投资-债券投资（面值）100
贷：银行存款 100
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的
借：长期债权投资-债券投资（面值）100
长期债权投资-债券投资（应计利息）12
贷：银行存款 112
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值
很快收到→应收利息
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12
-债券投资(折价)2/4
贷：投资收益 12 2/4
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息
计算04.12.31长期债权投资的账面余额
长期债权投资的账面余额＝100 36-1（未摊销折价）＝135万