会计实务复习笔记（二）

文章作者 100test 发表时间 2007:04:06 21:32:55
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　　第二章　应收和预付款项

　　第一节　应收票据

　　一、应收票据的确认和计量 P22
　　应收票据取得时按其面值计价。

　　二、应收票据的核算

　　（一）不带息应收票据 P23【例2-1】
　　甲企业销售一批商品级乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品介款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。甲企业的账务处理如下：
　　借：应收票据234000
　　　　贷：主营业务收入200000
　　应交税金--应收增值税（销项税额）34000
　　3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行，账务处理如下：
　　借：银行存款234000
　　　　贷：应收票据234000
　　如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目，账务处理如下：
　　借：应收账款234000
　　　　贷：应收票据234000
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　　（二）带息应收票据 P24【例2-2】
　　乙企业2003年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。当日收到甲企业签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%，乙企业的账务处理如下：
　　（1）收到票据时
　　借：应收票据117000
　　　　贷：主营业务收入100000
　　应交税金--应交增值税（销项税额）17000
　　（2）2003年12月31日计提票据利息
　　票据利息=117000×5%÷12×4=1950（元）
　　借：应收票据1950
　　　　贷：财务费用1950
　　（3）票据到期收回款项
　　收款金额=117000×（1 5%÷12×6）=119925（元）
　　2004年未计提的票据利息=117000×5%÷12×2=975（元）
　　借：银行存款119925
　　　　贷：应收票据118950
　　　　　　财务费用975
　　[例题1]：某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（　）元。
　　A.100000
　　B.101000
　　C.103000
　　D.100500
　　答案：B
　　解析："应收票据"项目金额=100000 100000×6%×2/12=101000元

　　（三）应收票据背书转让
　　企业将持有的带息应收票据背书转让或取得所需物资时，应作如下账务处理：
　　借：物资采购（或原材料、库存商品等）
　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）
　　　　银行存款（也可能在贷方）
　　　　贷：应收票据（账面余额）
　　　　　　财务费用（尚未计提的利息）

　　第二节　应收账款来源：www.examda.com

　　应收账款通常按实际发生额计价入账。若涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。
　　应收账款计价时应考虑的因素：（1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。
　　P26【例2-3】
　　乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，乙企业给予10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。乙企业的财务处理如下：
　　（1）销售实现
　　借：应收账款--甲公司21060
　　　　贷：主营业务收入18000
　　应交税金--应交增值税（销项税额）3060
　　（2）收到价款
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款--甲公司21060

　　[例题2]：A公司于2005年1月10日向B公司赊销商品一批，该批商品货款为50000元，增值税为8500元。销售成本为40000元。现金折扣条件为：2/10，n/30。销售时用银行存款代垫运杂费500元。1月19日，B公司用银行存款支付上述全部款项。假定双发协议规定，计算现金折扣时不考虑增值税。
　　（1）2005年1月1日赊销时：
　　借：应收账款-B公司 59000
　　　　贷：主营业务收入 50000
　　应交税金-应交增值税（销项税额） 8500
　　银行存款 500
　　借：主营业务成本 40000
　　　　贷：库存商品 40000
　　（2）1月19日收款时：
　　借：银行存款 58000
　　　　财务费用 1000（50000×2%）
　　　　贷：应收账款 59000

　　[例题3]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（　）元。(2004年考题)
　　A.20638.80
　　B.21060
　　C.22932
　　D.23400
　　答案A
　　解析：实际收到的价款=（20000-20000×10%）×（1 17%）-（20000-20000×10%）×（1 17%）×2%=20638.80元

　　第三节　预付账款及其他应收款

　　一、预付账款
　　预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。
　　
　　[例题4]：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（　）的借方，而不单独设置"预付账款"账户。
　　A."应收账款" 账户
　　B."其他应收款" 账户 来源：www.examda.com
　　C."应付账款" 账户
　　D."应收票据" 账户
　　答案：C

　　二、其他应收款 P27
　　[例题5]：下列应收、暂付款项中，不通过"其他应收款"科目核算的是( )。
　　A.应收保险公司的赔款
　　B.应收出租包装物的租金
　　C.应向职工收取的各种垫付款项
　　D.应向购货方收取的代垫运杂费
　　答案：D