会计实务复习笔记（四）

文章作者 100test 发表时间 2007:04:13 13:50:39
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　　第 四 章　投　资

　　第一节 投资的确认
　　
　　一、投资的确认：
　　1.需要符合投资的定义；
　　2.符合投资的确认条件。
　　
　　第二节 短期投资来源：www.examda.com

　　一、短期投资初始投资成本的确定 P64
　　短期投资在取得时应以初始投资成本计价。短期投资的初始投资成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是，实际支付的价款中所包含的某些股利和利息，不构成初始投资成本。

　　（一）以现金购入的短期投资 P64
　　以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。
　　已宣告但尚未领取的现金股利在"应收股利"账户核算，已到付息期但尚未领取的债券利息（指分期付息债券）在"应收利息"账户核算。

　　［例题1］A公司2004年5月1日从证券市场上购入B公司于2004年1月1日发行的一批债券，面值100000元，票面利率为6％，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款103000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为103000元。
　　借：短期投资 　　　　　　　　　103000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　103000

　　［例题2］在［例题1］中，若A公司2004年9月1日从证券市场上购入B公司债券实际支付价款104000元（B公司尚未支付2004年上半年利息）。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含"已到付息期但尚未领取的债券利息"3000元（100000×6％÷12×6）。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为101000元。
　　借：短期投资　　　　　　　　101000
　　　　应收利息 　　　　　　　　3000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　104000

　　［例题3］下列项目中，不应计入短期投资取得成本的是（　）。
　　A.支付的购买价格
　　B.支付的相关税金
　　C.支付的手续费来源：www.examda.com
　　D.支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利
　　答案：D
　　解析：支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为"应收股利"反映 　　

　　（二）投资者投入的短期投资
　　按投资各方确认的价值作为短期投资初始投资成本。

　　（三）其他方式取得的短期投资
　　按相关准则和会计制度的规定进行会计处理。
　　
　　二、短期投资的现金股利和利息（短期投资持有期间的计价） P66
　　对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入"应收股利"或"应收利息"科目的现金股利或利息除外。

　　[例4-1]甲公司于2003年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元其中，2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。2003年4月10日，乙公司分派现金股利甲公司收到上述已宣告分派的现金股利2万元。2004年2月10日，乙公司宣告分派2003年度现金股利，甲公司可获得现金股利1万元；乙公司于2004年3月1日分派股利。甲公司的账务处理如下：
　　（1）2003年3月10日投资时
　　借：短期投资 　　　　　3000000
　　　　应收股利 　　　　　20000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　3020000
　　（2）2003年4月10日收到分派的现金股利
　　借：银行存款 　　　　　20000
　　　　贷：应收股利 　　　　　　20000
　　（3）2004年3月1日收到分派的现金股利
　　借：银行存款 　　　　　10000
　　　　贷：短期投资 　　　　　　　　10000