文章作者 100test 发表时间 2007:05:10 12:12:08
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4.成本法转权益法的会计核算
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下：
①转股当时该债券的账面余额=800 800×6%×2-40÷5×3=872(万元)；
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)；
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元)
④转股追加的所有者权益量=200 672=872(万元)。
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100 200)÷(1000 200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下：
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下：
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10）
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］
(损益调整)100（＝1000×10%）
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10）
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10）
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯：
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000 1000 200×67%-100)×10%］
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000 1000 200×67%-100 872)×(100÷1200)］
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。
D．分录如下： （北京安通学校提供）
借：资本公积---股权投资准备 27.9
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本：
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5
(股权投资准备)14.5
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额：
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元；
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000 1000 200×67%-100 872=6906(万元)；
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)；
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。
⑤会计分录如下：
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5
资本公积---股权投资准备 284.1
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理
(1)2004年的会计处理
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供）
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75
贷：投资收益 75
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490 85.5 4.5 862.4 288.6-4.5-60 75=1741.5(万元)。
(2)2005年的会计处理
①借：投资收益 150
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。
借：资本公积――股权投资准备 284.1
投资收益 207.4
贷：长期投资减值准备 491.5
(3)2006年的会计处理
①2006年末长丰公司实现盈余时：
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。
借：长期投资减值准备 385
贷：投资收益 207.4
资本公积――股权投资准备177.6
(4)2007年初华月公司抛售该投资时：
借：银行存款 1600
长期投资减值准备 106.5
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75 150-25）
投资收益16.5
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490 85.5 862.4 288.6-60）
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6）
借：资本公积――股权投资准备 284.1
贷：资本公积――其他资本公积 284.1
未完待续...