100Test资料：07年初级会计实务笔记四

文章作者 100test 发表时间 2007:05:16 11:08:07
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第四节　会计要素及其确认
（引入资产负债表观理念，强调净资产的增加才是财富的增加，弱化利润表观）
一、反映企业财务状况的会计要素
(一)资产
1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
（3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
【例题】下列经济业务是根据“资产”定义处理的有（ ）。
A．计提各项资产减值准备
B．开办费用于企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益
C．如果“待处理财产损溢”科目的金额在期末结账前尚未经过批准，在对外提供报告时也要进行处理，并在会计报表附注中做出说明
D．某项存货已无使用价值和转让价值,该项存货的账面价值不应该转入当期损益
【解析】A选项是据资产定义进行的义务，因为不能给企业带来经济利益不能作为企业资产，所以应对不能带来经济利益的部分提取减值准备，使资产能反映它的价值；B项，由于开办费已不能给企业带来利益，所以须转销，这也是据资产定义处理的业务；C项，待处理财产损益不符合资产定义，不在资产负债表中列示（理解：待处理财产损溢金额，应在期末结账前经批准后计入当期损益；如果结账前尚未经过批准，则应先计入当期损益，并在报表附注中做出说明。以后批准不一致时再调整报表年初数）D项，没有使用价值和转让价值的存货账面价值应当转入当期损益中去，D是错的。
【答案】ABC

2.资产的确认条件
符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（注：5%以下为不可能，大于等于5%且小于50%为可能，大于等于50%且小于95%为很可能，95%及以上为基本确定。）
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3.资产项目在会计报表中的列示
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。　
【例题】下列各项中，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映的是（ ）。
A．库存受托代销的商品 B．外购的专利权 。
C．尚未批准处理的盘亏存货 D．转让中的固定资产
【解析】B项应在资产负债表中列示；D 项计入“固定资产清理”，在清理完毕前列示于资产负债表；A，本质上不作为企业存货反映，但由于“＋受托代销商品－代销商品款”，实际上是相互抵销的。只有C，不应在资产负债表中反映
【答案】C

(二)负债
　　1.负债的定义
　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务（核心）。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。　　
　　2.负债的确认条件
符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：
　　（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
　　（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3.负债项目在会计报表中的列示
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

(三)所有者权益（37号准则金融工具的列报中）
　　1.所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
　　2.所有者权益的来源
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
我国是刚刚引入利得概念。在美国，收入、费用、利得、损失被视为不同的会计要素。收入与费用是指在持续的、主要或核心业务中产生的损益，而利得与损失是指来自边缘性或偶发性交易的损益。收入是企业在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，利得通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。在会计中，区别收入与利得、费用与损失基本上是一个列示和编制报表的问题，收入和费用通常以毛额列示，利得与损失通常以净额列示，即利得要扣除有关的支出，损失要扣除有关的收益。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
【注】
1.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为：
（1）直接计入所有者权益的利得；
（2）直接计入当期利润的利得。
2.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：
（1）直接计入所有者权益的损失；
（2）直接计入当期利润的损失。
列表如下：
概念分类举例
利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（1）直接计入所有者权益的利得（1）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得；
（2）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，在转换当日的公允价值大于原账面价值的差额
（2）直接计入当期利润的利得(1)交易性金融资产公允价值变动形成的利得；
（2）交易性金融负债公允价值变动形成的利得
损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（1）直接计入所有者权益的损失（1）可供出售金融资产公允价值变动形成的损失（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额）
（2）直接计入当期利润的损失(1)交易性金融资产公允价值变动形成的损失；
（2）交易性金融负债公允价值变动形成的损失
3.所有者权益项目在会计报表中的列示
所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益项目应当列入资产负债表。