07年注会《审计》考点详解[职业规范体系]

文章作者 100test 发表时间 2007:09:12 11:40:41
来源 100Test.Com百考试题网

一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章属于审计基础知识，重要考试章节，近四年平均每年考6分以上（见表3-1），估计2007年本章可能考到的分值在6分～8分。
表3-1 最近四年考题分值分布

年度	单项选择题		多项选择题		判断题		简答题		综合题		合计
	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
2003			2	2			1	6			8
2004			3	3			1	7			10
2005							1.5	7.5			7.5
2006											0

（二）重难点提示；
1．独立性概念及总体原则要求；
2．业务期间概念及其对独立性的影响；
3．独立性原则在特定性情况下的运用；
4．职业道德规范对收费与佣金的要求；
5．不相容业务对独立性的影响。
（三）教材变动情况
1．本章由原来教材第三章第三节“职业道德准则”独立出来自成一章，主要介绍注册会计师职业道德基本原则和具体要求；
2．在教材第三节P28-35，围绕独立性，增加了国际职业道德规范最新成果即“防范措施、业务期间和特定情况下对独立性原则的运用”，使教材对独立性原则有了一个完整的结构，即“独立性概念——影响独立性的情形——防范措施——业务期间——特定情况下的运用”；
3．在教材第九节P42第4段，增加了对跨国执业时涉及的广告宣传方面的规范。
二、本章考点精讲
【考点一】《职业道德规范指导意见》的构架与结构（教材P23第3段，一般了解）
表3-2

内容 序号	第一层次：基本准则5个方面	第二层次：具体要求（7个方面）
1、	独立、客观、公正	独立性（第三节）
2、	专业胜任能力和应有关注	专业胜任能力和应有关注（第四节
3、	保密	保密（第五节）
4、	职业行为	收费与佣金（第六节）
5、	技术准则	与执行鉴证业务不相容的工作（第八节）
6、		接任前任注册会计师的审计业务（第八节）
7、		广告业务招揽和宣传（第九节）

【考点二】独立性（教材P26-35，重点掌握）
1．独立性概念及其总体原则要求（教材P24和P27）
（1）独立性概念（教材P24第1段）
独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
（2）独立性原则对会计师事务所和注册会计师提出的总体原则要求（教材P27第5段，新增加内容）
①对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；
②对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；
③对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。

2．威胁独立性的情形（教材P27，未变动）

3．独立性的防范措施框架（教材P28-29，修订）
（1）职业、法律或规章产生的防范措施（新增加内容）
①进入该职业的教育、培训和经验要求；
②继续教育要求；
③执业准则和监督、惩戒程序；
④会计师事务所质量控制制度的外部复核；
⑤有关会计师事务所独立性要求的法律。
（2）鉴证客户内部的防范措施（新增加内容）
①在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一
委托；
②鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工；
③强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序；
④能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序；
⑤为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委员会。
（3）会计师事务所的防范措施（未变动）
A、维护独立性的总体防范措施
①会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；
②制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；
③建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；
④及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；
⑤制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题和政策和程序。
B、维护独立性的具体防范措施
①安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；
②定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；
⑤制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序； ⑥将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。
（4）防范措施实施后的评价（教材P29倒数第8行）
当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。

4．业务期间（教材P29-30，新增内容）
（1）基本观点：会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。
（2）什么是业务期间？
业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。
（3）执行审计业务时，如何考虑业务期间内对独立性的威胁？（教材P29倒数第1行）
在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。
如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁：
①在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系；
②以前向审计客户提供的各类服务。
“财务报表所覆盖的期间之内或之后”举例：
A、2006年12月25日承接审计XYZ公司2006年度的年报，则为“期间之内”
B、2007年1月2日承接审计XYZ公司2006年度的年报，则为“期间之后”。
（4）执行非审计业务时，如何考虑业务期间对独立性的威胁？（教材P30倒数第7行）
在非审计业务中，会计师事务所同样应当考虑经济或经营关系、或以前向其提供的各类服务是否会对独立性产生威胁。
如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产生的威胁。如果这些威胁并非明显不重要，就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。这样的措施包括：
①与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题；
②获得审计客户对非鉴证服务的结果承提责任的承诺；
③不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务；
④聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一个会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服务承担责任。

5．经济利益对独立性的威胁及防范措施。（新增内容，教材P30）
（1）经济利益威胁独立性的情形（教材P27）
①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
②收费主要来源于某一鉴证客户；
③过分担心失去某项业务；
④与鉴证客户存在密切的经营关系；
⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；
⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。
（2）从哪些方面评价经济利益对独立性的威胁（教材P30）
①评价经济利益的类型（直接的经济利益还是间接的经济利益）；
②评价经济利益的重要性（直接控制时重要，间接控制时不重要的）；
③评价拥有经济利益人员的角色（鉴证小组成员或其直系亲属）。
（3）鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益时如何消除经济利益对独立性的威胁（教材P31）
如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平：
①在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；
②在该人员成为鉴证小组成员之前间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；
③将该鉴证小组成员调离鉴证业务。