2007年注册会计师考试《会计》模拟试题答案

文章作者 100test 发表时间 2007:09:12 12:23:14
来源 100Test.Com百考试题网

答案及解析

一、单项选择题　1．D　2．C　3．A　4．A　5.A　6．A　7.D　8.A　9.A　10.C　11.D　12.D　13.B　14.C　15.A

二、多项选择题1．ABC　2.ADE　3.AD　4.BCD　5．BCD　6.ABCD　7.ABCDE　8.AB　9.ACD　10.ABCD

三、计算分析题
（一）【答案及解析】
1.应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更处理
（1）2006年初、2007年初的暂时性差异认定：①A设备的账面价值与计税基础的认定：
2006年初A设备的账面价值＝110－（110－10）×＝76.67（万元）；2006年初A设备的计税基础＝110－（110－10）÷10×1＝100（万元）；2006年初A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额＝100－76.67＝23.33（万元）。
2007年初A设备的账面价值＝110－（110－10）×－（110－10）×＝50（万元）；2007年初A设备的计税基础＝110－（110－10）÷10×2＝90（万元）；2007年初A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额＝90-50＝40（万元）。
2007年末A设备的账面价值＝110－（110－10）×－（110－10）×－（110－10）×＝30（万元）；2007年末A设备的计税基础＝110－（110－10）÷10×3＝80（万元）；2007年末A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额＝80－30＝50（万元）。
②B专利账面价值与计税基础的认定：
B专利2007年初的账面价值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×6/12＝63（万元）；B专利2007年初的计税基础＝10－10÷5×6/12＝9（万元）；2007年初B专利产生的应纳税暂时性差异累计额＝63－9＝54（万元）。
B专利2007年末的账面价值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×18/12＝49（万元）；B专利2007年初的计税基础＝10－10÷5×18/12＝7（万元）；2007年末专利产生的可抵扣暂时性差异累计额＝49－7＝42（万元）。
③2006年初库存商品的账面价值为120万元，计税基础为200万元，此时点的可抵扣暂时性差异为80万元，2007年初库存商品的账面价值为200万元，计税基础为300万元，此时点的可抵扣暂时性差异为100万元，2007年末库存商品的账面价值为340万元，计税基础为400万元，此时点的可抵扣暂时性差异为60万元。
④2006年初应收账款账面价值为300万元，计税基础为398万元（＝400－400×5‰），此时点可抵扣暂时性差异为98万元，2007年初应收账款的账面价值为350万元，计税基础为497.5万元（＝500－500×5‰），此时点的可抵扣暂时性差异为147.5万元（＝497.5－350）。2007年末应收账款的账面价值为60万元，计税基础为248.75万元（＝250－250×5‰），此时点的可抵扣暂时性差异为188.75万元。
⑤2007年初可抵扣暂时性差异的累计额为287.5万元（＝40＋100＋147.5），应纳税暂时性差异的累计额为54万元。
（2）应付税款法改为资产负债表债务法的调整分录如下：
①追溯认定可抵扣暂时性差异的纳税影响：借：递延所得税资产94.875（＝287.5×33%）贷：以前年度损益调整94.875②追溯认定应纳税暂时性差异的纳税影响：借：以前年度损益调整17.82（＝54×33%）贷：递延所得税负债17.82③认定所得税方法修改产生的净利润影响额：借：以前年度损益调整77.055（＝94.875－17.82）贷：利润分配—未分配利润77.055
④将上述分录合并后即为追溯调整的第一笔正式分录：借：递延所得税资产94.875贷：递延所得税负债17.82
利润分配―未分配利润77.055⑤补提以前年度盈余公积：借：利润分配―未分配利润11.55825（＝77.055×15%）贷：盈余公积―法定盈余公积7.7055（＝77.055×10%）
―任意盈余公积3.85275（＝77.055×5%）（3）报表修正①2007年度资产负债表的年初数修正如下：
递延所得税资产追加94.875万元；递延所得税负债追加17.82万元；盈余公积追加11.55825万元；未分配利润追加65.49675万元。
②2007年度利润表的上年数修正如下：所得税费用减少10.6161万元｛＝［（40－23.33）＋（100－80）＋（147.5－98）］×33%－54×33%｝；净利润追加10.6161万元。
③2007年所有者权益变动表中会计政策变更栏：
盈余公积调增11.55825万元，未分配利润调增65.49675万元。

2.2007年度所得税会计处理如下(见附表一)：会计分录如下：借：所得税费用558.68
递延所得税负债7.32贷：应交税费―应交所得税545.8125
递延所得税资产20.1875
3.2007年末递延所得税资产的余额＝（50＋60＋188.75）×25%＝74.6875（万元）；2007年末递延所得税负债的余额＝42×25%＝10.5（万元）。

（二）【答案与解析】
（1）2006年初购买该债券时：
①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）。
②2006年购入该债券时：借：持有至到期投资―成本1000―利息调整110.2贷：银行存款1110.2

（2）2006年末计提利息收益时(见附表二)：
备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%；④＝① ②－③。
相关会计分录如下：借：应收利息100贷：持有至到期投资―利息调整19.07
投资收益80.93

（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
借：资产减值损失81.13
　　贷：持有至到期投资减值准备81.13

（4）2007年末计提利息收益时(见附表三)：
备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%；④＝① ②－③。
相关会计分录如下：
借：应收利息100
　　贷：持有至到期投资―利息调整26.37
　　　　投资收益73.63