2008年会计职称《中级会计实务》练习5

文章作者 100test 发表时间 2007:11:30 11:52:31
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2、甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用应付税款法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为净利润的10%和5%。股权投资借方差额的分摊期为5年。2000～2002年发生如下经济业务：(1)2000年4月1日甲公司购入乙公司于1999年1月1日发行的可转公司债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，期限为五年，到期一次还本付息。该债券在发行两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股10股，每股面值为1元，不足折股的部分以现金支付，甲公司支付买价106万元，另支付相关税费1.2万元(已达到了重要性标准)。(2)2000年末甲公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。转股后乙公司所有者权益达到1000万元，其中股本总量为100万股。乙公司在2001年发生如下经济业务： ①2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40万元，并于6月18日发放股利。 ②2001年乙公司实现净利润60万元。(3)2002年1月1日甲公司通过二级股票市场购入了乙公司股份20万股，每股买价为16.2元，另支付了经纪人佣金1万元，相关税费0.6万元。(4)2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一台设备捐赠，该设备的公允价值为20万元，另支付了运杂费10万元，乙公司所得税率为33%。(5)2002年末乙公司实现净利润80万元。要求：请根据以上资料，做出如下会计处理。(金额以万元为单位)(1)编制甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理。(2)编制甲公司2001年有关股权投资的账务处理。(3)编制甲公司2002年有关股权投资的账务处理。 [答案/[提问]

　　正确答案:

　　(1)甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理如下：

　　①2000年4月1日购入可转换公司债券时：

　　借：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券面值) 100

　　(应计利息) (100×6%×15/12)7.50

　　(债券费用) 1.20

　　贷：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券折价) 〔100-(106-100×6%×15/12)〕1.50

　　银行存款 107.20

　　②2000年末甲公司计提债券利息时：

　　借：长期债权投资-可转换公司债券投资(应计利息) (100×6%×9/12)4.50

　　(债券折价) 〔1.5÷(3×12 9)×9〕0.30

　　贷：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券费用) 〔1.2÷(3×12 9)×9〕0.24

　　投资收益 (4.5 0.3-0.24)4.56

　　③2000年末甲公司将该债券转为普通股时：

　　借：长期股权投资-乙公司 111.76

　　长期债券投资-可转换公司债券投资(债券折价) (1.5-0.3)1.2

　　贷：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券面值) 100

　　(应计利息) 12

　　(债券费用) (1.2-0.24)0.96

　　(2)2001年甲公司有关股权投资的账务处理如下：

　　①2001年6月1日乙公司宣告分红时：

　　借：应收股利 4

　　贷：长期股权投资-乙公司 4

　　②2001年6月18日发放红利时：

　　借：银行存款 4

　　贷：应收股利 4

　　(3)2002年甲公司有关股权投资的账务处理如下：

　　①因2002年的追加投资甲公司的股权投资由成本法改为权益法，相关追溯调整分录如下：

　　借：长期股权投资-乙公司(投资成本) (111.76-11.76-4)96

　　(股权投资差额) (11.76-11.76÷5)9.408

　　(损益调整) 6

　　贷：长期股权投资-乙公司 (111.76-4)107.76

　　利润分配-未分配利润 (6-2.352)3.648

　　借：利润分配-未分配利润 (3.648×15%)0.5472

　　贷：盈余公积-法定盈余公积 0.3648

　　-法定公益金 0.1824

　　②将长期股权投资的明细账“损益调整”并入“投资成本”：

　　借：长期股权投资-乙公司(投资成本) 6

　　贷：长期股权投资-乙公司(损益调整) 6

　　③第二次追加投资时：

　　借：长期股权投资-乙公司(投资成本) (20×16.2 1 0.6)325.6

　　贷：银行存款 325.6

　　借：长期股权投资-乙公司(股权投资差额) 〔325.6-(1000-40 60)×20%〕121.6

　　贷：长期股权投资-乙公司(投资成本) 121.6

　　④2002年乙公司接受捐赠时：

　　借：长期股权投资-乙公司(股权投资准备) 〔20×(1-33%)×30%〕4.02

　　贷：资本公积-股权投资准备 4.02

　　⑤2002年末乙公司实现净利润80万元时：

　　借：长期股权投资-乙公司(损益调整) 24

　　贷：投资收益 24

　　⑥2002年末分摊股权投资差额时：

　　借：投资收益 (11.76÷5 121.6÷5)26.672

　　贷：长期股权投资-乙公司(股权投资差额) 26.672