注册税务师《税务代理实务》答疑精选（二）

文章作者 100test 发表时间 2007:12:07 12:49:08
来源 100Test.Com百考试题网

一、[问题] 例题中:王某取得劳务报酬50000元，将其中6000元、l0000元通过国家机关分别捐赠给公益性青少年活动中心和受灾地区。该项劳务报酬应缴纳个人所得税多少元？
　分析：通过国家机关向公益性青少年活动中心可以全额扣除，通过国家机关向受灾地区的捐赠，应计算扣除限额。
　　扣除限额=50000×（1-20%）×30%=12000（元），实际捐赠10000元，可以全额扣除。
　　该项劳务报酬应缴纳个人所得税=[50000×（1-20%）-10000-6000]×30%-2000=5200（元）
扣除限额=50000×（1-20%）×30%=12000（元），中，20%是从哪来的?

[解答] 注册税务师考试，税法一，税法二是基础，如果税法一，税法二学不好，将影响税务代理的学习。
税法的学习，必须在理解的基础上记忆。本身税法比较枯燥。建议你先看书，再听课，然后多做题，从试题中体会税法的规定，可能进步会大一些。
现在你先看税法一，税法二，税务代理不是背下来就能通过的。必须税法非常熟练才可以学习这门课程。
例如你问的这个问题就是税法二中个人所得税关于劳务报酬的计算。收入超过4000元，扣除20%。
个人所得税关于劳务报酬的计算公式：
①每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%
②每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20%
③每次劳务报酬所得＞20000元：每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数

二、[问题] 例题：2005年某企业销售白酒不含税价10，000元，另收取包装物押金1000元，消费税适用税率25%，从量计征的消费税500元。
账务处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　12700
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10000
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）1845.30
(1，700＋1000÷（1 17%）×17%)
　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　854.70[1000÷（1 17%）]
　　借：营业税金及附加　　　　　　3000
　　　　其他应付款　　　　　　　　213.68 [1000÷（1 17%）×25%]
　　　　贷：应交税费－应交消费税　　　3213.68
购买方账务处理:借:原材料10000
应交税费1700
其他应收款:1000
贷:银行存款:12700

有以下问题不懂:
1\销售方收到押金时是否要开增值税发票.
2\购买方退回包装物时，只收到854.70-213.68=641.02元
那么1000-641.02=358.98如何处理，难道做营业外支出?
3\原消费税分录: 借 其他应付款　　　　　　　　213.68 [1000÷（1 17%）×25%]
　　　　贷：应交税费－应交消费税　　　3213.68
消费税冲减收入，那么不成了价外税吗?我认为不应该冲减其他应付款，而应该作为营业税金和附加处理
1、销售方收到押金一般是不得开具增值税专用发票的。
2、购买方退还包装物押金的，应该退还1000元。
销售方：
借：营业外支出（或管理费用）1000-641.02
其他应付款　　　　641.02
贷：银行存款　　　　1000
3、由于经济业务没有完成，所以无法确定是否计入营业税金及附加中，如果是最后退回包装物的，消费税应该计入营业外支出或管理费用中，由于收入中没有包装物的收入，所以对应的税金一般也是不得在营业税金及附加中核算的，要根据具体情况确定最后计入的科目，所以现在不能直接计入营业税金及附加中。

增值税与消费说的计税依据为什么不一致，计算消费税用的是不含税售价130／1.17×150，计算增值税却用的是成本价15000元，为什么？

[解答]
因为外购的材料用于非应税项目，进项税应当转出。金项链成本为15,000元，即采购价格为15,000元，当时增值税进项税是=15000×17%=2550（元），现在进项税额转出仍然是=15000×17%=2550（元）。
但是作为珠宝店销售金项链按照视同销售应税消费品对待，含税售价是130×150，应当换算成不含税售价是130×150÷（1 17%），计算缴纳消费税。
另外，如果是把外购材料用于购进的货物用于投资、分配股东、无偿捐赠,视同销售。
贷:应交税费---应交增值税(销项税额),而不是进项税额转出。
这时按照售价130×150÷（1 17%）计算增值税的销项税。只有把外购材料用于购进的货物用于投资、分配股东、无偿捐赠,计算增值税和计算消费税的计税依据相同。