高级会计师案例分析题3

文章作者 100test 发表时间 2007:12:14 14:12:27
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4.年末无形资产(专利权)账面余额为 600 万元，是 2002 年外购的一项与生产产品相关的专利权。目前市场上已存在大量类似的专利技术，已使前进公司生产的机电设备的销售出现了明显的恶化现象，替代该项专利技术的新专利预计也将面世，前进公司管理层决定在 2007 年转产其他产品。转产后该专利权经出售预计可收回金额为 50 万元。
　　[分析] 4.根据前进公司的情况，由于市场上存在大量与前进公司的专利权类似的专利技术，使公司的产品销售出现了严重恶化的现象，而且该专利权很有可能在近期被其他新技术替代，该专利权为企业创造经济利益的能力可能受到了重大不利影响，因此，前进公司根据这些判断拥有的专利权已经发生减值，预计可收回金额为 50 万元，而无形资产账面价值为 600 万元，需计提无形资产减值的金额 550 万元。
　　5.年末应收账款 2000 万元中，有一部分是对联营企业 A 销售产品形成的应收款项 300 万元.该项销售发生在 2004 年 1 月。前进公司获得确切的证据，表明 A 企业财务状况恶化，现金流量严重不足，濒临破产，且 A 企业目前没有计划对该项应付前进公司的款项进行债务重组。年末计提坏账准备前，已对其计提了坏账准备 100 万元。
　　除对联营企业 A 的应收款外，剩余的 1700 万元应收账款均为 2006 年 8 月销售形成的，债务单位的财务状况良好。
　　前进公司采用账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等方面进行分析后确定：账龄 1 年以内，按应收款项余额 5% 计提.账龄 1-2 年，按应收款项余额 10% 计提.账龄 2-3 年，按应收款项余额 30% 计提.账龄 3 年以上，按应收款项余额 80% 计提。此外，如果某项应收款项存在特殊性，也可采用个别认定法计提坏账准备。
　　[分析]5.在计提坏账准备时，要对债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收款项的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等方面进行分析.根据上述因素判断各项应收款项收回的可能性，确定应收款项应计提的坏账准备。
　　前进公司采用账龄分析法计提坏账准备，并根据上述应考虑的各种因素确定了计提的比例。因此，年末应收账款 2000 万元中，对于非关联方应收账款余额 1700 万元，账龄在 1 年以内，可按 5% 计提坏账准备，计提的金额为 85 万元(1700 × 5%)。
　　对于关联方形成的应收账款，因债务单位濒临破产，且目前没有计划对该项应付前进公司的款项进行债务重组，可采用个别认定法，全额计提坏账准备 300 万元，因已计提 100 万元，需补提的金额为 200 万元。两者相加，前进公司应计提坏账准备 285 万元，计提后，坏账准备的余额为 385 万元。
　　要求：
　　分析判断在 2006 年 12 月 31 日 前进公司上述各项资产是否需要跌价准备、减值准备或计提坏账准备?如需计提，还应计算计提的金额，并说明理由。